K同学
知乎微信公众号同名，上交硕士，注会、法律职业资格持证人
已关注
2 人赞同了该文章
甲公司发行100股股票，每股面值1元，市价10元购买A公司80%股权。购买日可辨认净资产公允价值为1000元，账面价值800元，评估增值200元。
购买时支付审计、法律、评估费用100、支付的发行费用100。
A公司（子公司）净资产账面价值情况
购买时 | 第一年年末 | 第二年年末 |
| 当年实现净利润200元，提取盈余公积20元，向*分配现金股利80元，转未分配利润100元。 | 当年实现净利润100元，提取盈余公积20元，向*分配30元，转未分配利润50元。 |
股本100
资本公积500
盈余公积0
未分配利润200
合计：800 | 股本100
资本公积500
盈余公积20
未分配利润300
合计：920 | 股本100
资本公积500
盈余公积40
未分配利润350
合计：990 |
补充条件：
购买时的评估增值200系一项存货导致，该存货当年全部出售。
我们首先看母公司单独报表分录：
购买时 | 第一年年末 | 第二年年末 |
借：长投1000
贷：股本100
贷：资本公积900
支付各类费用：
借：管理费用100
借：资本公积100
贷：银行存款200 | 借：应收股利80*80%=64
贷：投资收益64 | 借：应收股利30*80%=24
贷：投资收益24 |
再看合并报表分录：
购买时不能用的是资本公积：
1） 调整评估增值减值
借：存货200
贷：资本公积200
2） 算商誉：1000-1000*80%=200
3） 抵权益
借：股本100
借：资本公积500 200=700
借：盈余公积0
借：未分配利润200
借：商誉200
贷：长投1000
贷：少数*权益1000*20%=200
第一年年末 | 第二年年末 |
1） 调整评估增减值
借：存货200
贷：资本公积200
2） 调整评估增减值后续变动
借：营业成本200
贷：存货200
3） 计算调整后的净利润
200-200=0
4） 计算调整后的未分配利润=年初 调整后净利润-分配股利-提取盈余公积=200 0-20-80=100
5） 三补一调：
借：长投0
贷：投资收益0*80%=0【调整后的净利润】
借：投资收益80*80%=64
贷：长投64
6） 计算调整后长投：
1000-64=936
7） 抵权益
借：股本100
借：资本公积500 200=700
借：盈余公积20
借：未分配利润100
借：商誉200（936-920*80%=200）
贷：长投936
贷：少数*权益：100 700 20 100=920，920*20%=184
8） 抵损益：
借：投资收益0*80%=0
借：少数*损益0*20%=0
借：年初未分配利润200
贷：向*分配80
贷：提取盈余公积20
贷：年末未分配利润100 | 1） 调整评估增减值2）后续变动
由于存货全部出售，替代为年初未分配利润
借：年初未分配利润200
贷：资本公积200
借：年初未分配利润200
贷：年初未分配利润200
3） 计算调整后的净利润
本年评估增减值对合并报表本年净利润已无影响，调整后净利润仍为100
4） 计算调整后的未分配利润=调整后的年初 调整后净利润-分配股利-提取盈余公积=100 100-30-20=150
5） 三补一调：
补去年：
借：长投0
贷：年初未分配利润0
借：年初未分配利润0
贷：长投64
本年：
借：长投100*80%=80（这里容易忘了×比例）
贷：投资收益100*80%=80
借：投资收益30*80%=24
贷：长投24
6） 计算调整后长投1000-64 80-24=1000-64 100-24=992
7） 抵权益
借：股本100
借：资本公积500 200=700
借：盈余公积40
借：未分配利润150
借：商誉200（992-990*80%=200）
贷：长投992（990*80% 200=992）
贷：少数*权益100 700 40 150=990，990*20%=198
8） 抵损益：
借：投资收益100*80%=80（用调整后的净利润）
借：少数*损益100*20%=20
借：年初未分配利润100
贷：向*分配30
贷：提取盈余公积20
贷：年末未分配利润150 |
合并工作底稿：
| 母公司 | 子公司 | 简单相加 | 调增 | 调减 | 合并数 |
存货 | x | y | x y | 借200① | 贷200② | x y |
其他资产 | x | y | x y | | | x y |
商誉 | 0 | 0 | 0 | 借：200 | | 200 |
长投 | 1000 | 0 | 1000 | | 贷：64⑤
贷936⑦ | 0 |
… | … | … | … | … | … | … |
股本 | x | 100 | X 100 | | 借：100⑦ | x |
资本公积 | x | 500 | X 500 | 贷200① | 借：700⑦ | x |
盈余公积 | x | 20 | X 20 | | 借：20⑦ | x |
未分配利润 | x | 300 | X 300 | | 借：200（通过营业成本）②
借：100⑦ | x |
少数*权益 | 0 | 0 | 0 | | 借：184⑦ | 184 |
编辑于 2022-02-07 10:21
,
