为什么合并报表里面抵消分录固定资产在贷方啊，甲公司在把商品卖给乙公司时借主营业务收入，贷库存商品，和固定资产没啥关系啊…？固定资产不应该是乙公司的科目嘛？

就算甲公司卖的固定资产，卖出去不也是贷固定资产了吗，抵消咋也在贷方哦？

回复

1.甲和乙作为一个整体来看的话，600万的库存商品通过交易变成了1000万的固定资产，此时甲 乙的整体总资产虚增了400万，由于甲公司占比是30%，因此对于甲公司是虚增了120万，需要在贷方抵销此部分。

2.该交易导致乙的利润虚增了400万，由于甲持股30%，因此甲虚增了投资收益120万（其余280万没有虚增，因为该280万是其他70%的*赚了甲的钱）。

3.因此虚增对于甲来说，是固定资产 投资收益同时虚增，此时要抵减的是 借：投资收益 120 /贷：固定资产 120。但是甲只是持有30%，权益法核算，因此只能通过 借：投资收益 120万/贷 长期股权投资 120万 来抵销。（也就是图中左边的表格）。在合并的时候，做 借：长投 120 /贷：固定资产 120，这样合并之后就是 借：投资收益入 120/贷：长投 120。这样就是最终要抵减的分录。（也就是图中右边的表格）。

4.再考虑一下虚增的400万会有折旧，调整一下，就是题目中的解析答案了。

5.汇总的说，逆流交易下，甲公司的资产虚增了（乙公司600万的库存商品变成了甲公司1000万的固定资产），同时 甲公司的投资收益虚增了（乙公司虚增400万利润，甲公司对应虚增120万投资收益）。

6.如果是顺流交易，就是甲公司营业收入虚增，乙公司固定资产虚增（反映到甲公司是长期股权投资虚增），虚增的是甲公司营业收入 甲公司长投，需要抵销的分录是借：营业收入/贷：长期股权投资。由于个别报表抵销分录是 借：投资收益/贷：长期股权投资，因此合并报表抵销分录是 借：营业收入/贷：投资收益。如果明细一点，是把营业收入和营业成本/存货都列出来。

从法律角度解析

简单的理解是因为：在编制个别报表的时候，高价买的固定资产形成的未实现损益，根据实体理论高价购买固定资产而形成子公司利润中，有30%是属于左右倒右手，所以这部分不能确认投资收益，使得个别报表确认权益法长投的损益调整的时候“少记”了。

这里有一个关键点在于，为什么明明是固定资产虚增了，但是要在长投抵消虚增呢？原因在于个别报表对应的甲公司，同时是会计实体和法律实体，在满足会计信息的可靠性的同时，还需要保护法律实体的权利外观，简单说如果个别报表直接把固定资产的未实现损益抵消掉的话，会导致固定资产的交易（权利外观，如合同签订价格，实际交易价格等）和表现形式（会计记录）不一致。这种情况下退而求其次直接从长投调整，导致长投金额“少记”了。

而在编制合并报表的时候，由于合并报表主体已经不是一个确定的“法律实体”了，因此这时候不用担心会计实体和法律实体不一致的情况，因此可以按照真正的实质，把虚增的部分从固定资产处挪回长投处。

上述原理也可以延伸出去适用于其他与联营企业的关联交易上。