怎么计算最低付款额的现值（分期付款的现值怎么算）

新收入会计准则第14号，已体现了“资产负债观”的账务处理，在新租赁会计准则上也是一样。根据《企业会计准则第21号——租赁》第十七条规定，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。

租赁内含利率，是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。

承租人增量借款利率，是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。

一.租赁付款额现值计算

租赁付款额的现值计算，根据租赁合同约定，每期租金（等额）×年金现值系数（即：P/A,i,n）＋担保余值×复利现值系数(即：P/F,i,n)。折现率“i”，按以下情况确定：

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

案例，2019 年12 月1 日，A 公司与B 公司签订一份租赁合同，A 公司（承租人）以融资租赁方式向B 公司租入一台设备，合同主要条款如下：

1、租赁期：2020年1 月1 日～2023年12 月31 日，共4 年；

2、租金支付：自租赁日开始，每年年末支付租金150000 元；

3、该机器在2019年12 月1 日的公允价值为500000 元；

4、租赁合同规定的利率为7%（年利率）；

5、承租人与出租人的初始直接费用1000 元；

6、租赁期届满时，A 公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100 元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。

解析：A 公司以实际利率法分摊未确认融资费用，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，以确定租赁资产的入账价值。

A公司的最低租赁付款额＝150000×4 100=600100（元）

现值计算：

每期租金150000元的年金现值＝150000×PA（4 期，7%）＝150000×3.3872＝508080（元）；优惠购买选择权行使价100 元的复利现值＝100×PV（4 期，7%）＝100×0.7629＝76.29（元）；最低租赁付款额现值合计＝508080＋76.29＝508156.29元＞500000 元（2019年12 月1 日公允价值）。

假如，租赁合同没有规定优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的款项包括：1、租赁期内承租人每期支付的租金；2、租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；3、租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的应由承租人支付的任何款项。

二.承租人的会计处理

2019年12月31日A公司的合同费用会计处理：

借：管理费用-合同费用 1000

贷：银行存款 1000

未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=600000-508156.29=91843.71（元）；

如表所示：

2020年末，未确认融资费用=设备初始入账价值×7%=508156.29×7%=35570.94（元），支付租金=150000-35570.94=114429.06（元）；

2021年末，未确认融资费用=设备入账余值×7%=（508156.29-114429.06）×7%=393727.23×7%=27560.91（元），支付租金=150000-27560.91=122439.09（元）；

2022年末，未确认融资费用=设备入账余值×7%=（508156.29-114429.06-122439.09）×7%=271288.14×7%=18990.17（元），支付租金=150000-18990.17=131009.83（元）；

2023年末，未确认融资费用=设备入账余值×7%=（508156.29-114429.06-122439.09-131009.83）×7%=140278.31×7%=9819.48（元），支付租金=150000-9819.48=140278.31（元）。

2020年1月1日A公司确认资产和负债：