今天，我们来聊聊“招待费”的涉税问题。有人会说，我招待客户吃个饭，送点礼品也得交税呀！我们来看看，到底怎么交税。

《企业所得税法实施条例》第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

从条例中可以知道，国家对招待费的列支是有限定标准的，可是企业经营中难免会有与请客、吃饭、招待相关的费用发生，于是，就忙坏了会计，做招待费吧有标准限定，超过了要交税；不做吧，不知道怎样处理才能减少这项税费。今天，我们就来一层层的分析。

首先，是不是所有的餐费都应该在企业所得税上按照业务招待费处理呢？这就是如何界定招待费的问题。

招待费是企业在生产经营过程中发生的用于接待客户或应酬而支付的各种费用。企业为生产、经营业务的需要而发生的招待形式多种多样，特别是随着社会物质文化、精神文化生活的丰富，招待形式也出现多样化，如娱乐活动、安排客户旅游活动等。在业务招待费的范围上，到底哪一些支出是属业务招待费的范畴？

需要把握的重点：

l.业务招待费是对外接待业务单位和个人而发生的应酬费用。

2.业务招待费并不局限于餐费支出。

3.餐费的用途很多，不一定都是用于业务招待。

于是财政部会计司编写的《企业会计制度讲解2001》中将“业务招待费”规定为“管理费用的核算内容——4、购销业务的应酬费”。定义“业务招待费：指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，应据实列入管理费用”。招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。

税法并未明确界定业务招待费的列支范围，但是在实际操作中定义：业务招待费是指企业为业务、经营的合理需要而支付的接待应酬费用。具体范围如下：

（1）企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；

（2）企业生产经营需要赠送纪念品的开支；

（3）因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；

（4）企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支；

因此，业务招待费的列支应满足“实际发生”、“与取得收入有关”、“合理”三个标准。企业给客户及业务相关人员的回扣、贿赂等非法支出不能作为业务招待费在税前扣除。

企业在经营中与经营相关的往往会发生些招待、会议、宣传等，业务招待费的区分对于许多财务人来说是一大难点，例如出差报销的项目中就有业务招待费的身影，同样都是出差餐费，有的是业务招待费有的却是差旅费。容易与业务招待费混淆的费用不只差旅费，例如福利费用、会务费等也十分容易与业务招待费混淆。根据税法这些费用都有不同的列支标准。

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

税前扣除限额：

1、业务招待费：营业收入的0.5%发生额的60%扣除，筹划临界点：业务招待费只有收入的0.83%企业才能充分利用好这个政策。

2、广告宣传费：营业收入的15%扣除

3、福利费：工资总额的14%扣除

4、会议费、差旅费、考察费、误餐费：按合理标准和相关内部控制，参照行政机关标准据实扣除。

依据国家政策，如何合理地享受到政策，就需要我们正确区分这些费用。

一、筹建期的业务招待费

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

同时，根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

新会计准则执行以来，企业在筹建期间内发生的开办费均一次性计入管理费用。因此，我们理解，在新会计准则下，对于筹建期间发生的业务招待费，企业可按实际发生额的60%在企业所得税前扣除。

二、.业务招待费vs业务宣传费

向客户或业务相关人员赠送礼品，一般应作为业务招待费。但如果礼品是企业自行生产或委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，如向客户赠送带有企业LOGO的礼品，也可作为业务宣传费，不用归集在业务招待费里。

如果作为业务宣传费，企业可在不超过当年销售（营业）收入15%的限额内税前扣除；超过部分可以在以后纳税年度结转扣除。

这里提示大家注意一点，礼品赠送在增值税上，无论作为业务招待费还是业务宣传费，均应视同销售缴纳增值税。

三、业务招待费vs会议费、误餐费

会议费通常是税务检查或稽查的重点，在不能提供证明材料的情况下，会议费中列支的餐费往往会被调整至业务招待费中进行纳税调增。因此，企业应严格区分业务招待费与会议费，不得将业务招待费列入会议费；同时，要规范会议费的列支，按照税务机关的要求准备详细的会议证明材料，包括会议时间、地点、人员、目的、议程及各项费用开支标准等，避免会议餐费列入业务招待费。

会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

误餐费是指企业职工个人因公在城区、郊区工作或出差，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的补偿。聚餐费是指企业在逢年过节等时而组织员工聚餐而发生的费用。误餐费和聚餐费的消费主体是本企业员工，而业务招待费是对外拓展业务时发生的费用，消费主体主要是企业以外的个人而不是本企业的员工。

误餐费根据情况可分别计入“差旅费”和“职工福利费”，聚餐费一般计入“职工福利费”。

四、业务招待费vs差旅费、考察费

企业经营中难免会因业务情况发生出差或者外地培训、考察的交通费、住宿费、就餐，赠送礼品等，税法规定差旅费、考察费、培训费可以据实扣除，那么是不是可以一股脑的做差旅费处理呢？这个是不可以的，因为税处稽查时会从费用发生的对象来考量，也就是为企业外人员支出的费用，还是是为企业内部人员支出的费用。通过检查以下证明材料：

1、差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

2、考察费证明材料应包括：考察对象邀请函或者协议、考察人员姓名、地点、时间、考察任务、考察 结果、支付凭证等。

3、培训费的证明材料应包括：签订的培训协议或者合同、培训人员姓名、培训课程表及培训日程、签 到单、支付凭证等。

所以，对企业外人员支出的费用列入招待费，按标准税前扣除；企业内部人员支出的费用分别列支。

费用列支无小事，正确理解税务政策，规范企业内控制度，合理合规进行会计处理，财务人员也可以为企业产生经济效益。