一、固定成本

含义：在特定的业务量范围内不受业务量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。

如：固定资产折旧费、财产保险费、管理人员工资、取暖费、照明费等。

注意：固定成本总额不因业务量的变动而变动，但单位固定成本（单位业务量负担的固定成本） 会与业务量的增减呈反向变动。

分类

1.约束性固定成本

不能短期决策，如固定资产折旧费、财产保险费、管理人员工资、取暖费、照明费。必须支出

措施：合理利用经营能力、增加生产规模、进而降低单位固定成本

2.酌量性固定成本

可以酌情短期决策，如广告费、职工培训费、研究费用

措施：通过经理综合判断，决定预算数额

注意：酌量性成本并非可有可无，它关系到企业的竞争能力。

二、变动成本

含义：在特定的业务量范围内其总额随业务量变动而成正比例变动的成本。

如：直接材料、直接人工、外部加工费等。

注意：变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动，但单位变动成本（单位业务量负担的变动成本）不变。

分类：

1.技术性（约束性）变动成本

与产量有明确的技术或设计关系；只要生产就必然会发生，若不生产便为零，如一台引擎、一个底盘和若干轮胎直接材料

2.酌量性变动成本

通过管理当局的决策行动可以改变单位变动成本的发生额，如按销售收入的一定百分比支付的

销售佣金、技术转让费等

注意：如果不生产，约束性变动成本为 0，酌量性变动成本不一定为 0。

三、混合成本

（一）半变动成本

是指在初始成本的基础上，随业务量正比例增长的成本。

（二）阶梯式成本

是指总额随业务量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成本或半固定成本。

如企业的管理员、运货员、检验员的工资等成本项目就属于这一类。

（三）延期变动成本

是指在一定业务量范围内总额保持稳定，超过特定业务量则开始随业务量同比例增长的成本。

（四）曲线变动成本

1.递增曲线成本

2.递减曲线成本

注意：都是增长！一个增速提升，一个增速放缓

四、混合成本的分解

1.直线回归法（历史数据求参数）

2.工业工程法

工业工程法适用对象 ：

（1）可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。

（2）尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。

总成本=固定成本总额＋变动成本总额

=固定成本总额 单位固定成本×业务量

五、变动成本法

注意1：变动成本法与完全成本法报表之间存在差异： (1)当期损益不同；(2)期末存货计价不同。

注意2：完全成本法固定制造费用在产品成本的意思是，固定制造费用随着产品的销售而结算，

故计入当期损益的固定制造费用为：（期初存货中固定制造费用＋当期固定制造费用－期末存货中固定制造费用） ，而变动成本法的固定制造费用直接接入当期损益。

注意3：假设，两种方法下，除固定制造费用之外，成本为 C，销售收入为 S； 那么：

（1）完全成本法下：息税前利润 EBIT1＝S－C－（期初存货中固定制造费用＋当期固定制造费用－期末存货中固定制造费用）

（2）变动成本法下：息税前利润 EBIT2＝S－C－当期固定制造费用

二者的差＝期末存货中固定制造费用－期初存货中固定制造费用

六、本量利分析基本模型的相关假设

（一）相关范围假设（基本）

1.期间假设：无论变动性还是固定性，均在特定期间加以计量得到。

2.业务量假设：无论变动性还是固定性，均在一定的业务量范围内分析的结果。

（二）线性假设（具体）

1.固定成本不变假设

2.变动成本与业务量呈完全线性关系假设，变动成本总额线斜率即为单位变动成本。

3.销售收入与销售量呈完全线性关系，销售收入总额线斜率为单价。

（三）产销平衡假设

生产数量等于销售数量。（以上假设的补充）

（四）品种结构不变

生产多种产品时，各种产品的销售收入在总收入中占的比重不会发生变化。

（产销平衡假设的前提）

七、本量利分析基本模型

（一）损益方程式

1.本量利分析的基本关系式

息税前利润＝销售收入－总成本

＝销售收入－（变动成本 固定成本）

＝销量×单价－销量×单位变动成本－固定成本

＝销量×（单价－单位变动成本）－固定成本

2.包含期间成本的损益方程

息税前利润＝销量×单价－销量×单位变动成本－固定成本

息税前利润＝单价×销量－（单位变动生产成本＋单位变动销售和管理费）×销量－（固定制造费用＋固定销售和管理费用）

（二）边际贡献方程式

单位边际贡献＝单价－单位变动成本

边际贡献总额＝销售收入－变动成本

『提示』

销售收入－变动生产成本＝制造边际贡献

制造边际贡献－变动销售和管理费用＝产品边际贡献

『说明』通常，如果在“边际贡献”前未加任何定语时，则是指“产品边际贡献”

边际贡献总额＝销售收入－变动成本

加权平均边际贡献率

＝（∑各产品边际贡献/∑各产品销售收入）×100%

＝∑（各产品边际贡献率×各产品销售占总销售比重）

息税前利润＝销量×（单价－单位变动成本）－固定成本

＝销量×单位边际贡献－固定成本

＝销售收入×边际贡献率－固定成本

八、其他内容

1.变动成本法核算产品成本，产品成本的计算范围只包括：（1）直接材料；（2）直接人工；（3）变动制造费用。

2.“手机29元不限流量，可免费通话1000分钟”说明在一定业务量范围内总额保持稳定；“超出部分主叫国内通话每分钟0.1元”说明超出业务量范围每月手机费随业务量正比例增长。而延期变动成本，是指在一定业务量范围内总额保持稳定，超出特定业务量则开始随业务量正比例增长的成本。延期变动成本在某一业务量以下表现为固定成本，超过这一业务量则成为变动成本。故消费者每月手机费属于延期变动成本。

3.基本的本量利关系图和边际贡献式的本量利关系图都可以表示销售收入的数值、总成本的数值、盈亏临界点的数值。边际贡献式的本量利关系图的主要优点是可以表示边际贡献的数值。

4.边际贡献率 变动成本率=1

5.混合成本的分解。半变动成本的计算公式为y=a bx（y代表总成本，a代表固定成本部分，b代表单位变动成本，x代表业务量）

6.延期变动成本在某一业务量以下表现为固定成本，超过这一业务量则成为变动成本。【延期变动成本在一定业务量范围内为固定成本，超过该业务量可分解为固定成本和变动成本✖】

7.固定成本是指在特定的业务量范围内不受业务量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。（而非固定不变）例如，固定月工资、固定资产折旧费、取暖费、财产保险费、职工培训费、科研开发费、广告费等。

8.固定成本的稳定性，是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成本来看则正好相反。

9.本量利分析基本模型的相关假设中品种结构不变假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。

10.几个公式

（1）边际贡献=销售收入-变动成本。

（2）单位边际贡献=单价-单位变动成本。

（3）制造边际贡献=销售收入-产品变动成本。

（4）产品边际贡献=制造边际贡献-变动销售和管理费用。

11.变动成本法下，产品成本=直接材料 直接人工 变动制造费用；完全成本法下，产品成本=直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用。两种方法的核心差别在于固定制造费用处理不同，在完全成本法下，固定制造费用进入了产品成本，而在变动成本法下，固定制造费用不进入产品成本，全部与期间费用一起一次进入当期损益。因为固定制造费用大于0，所以在产品数量相同的情况下，依照变动成本法计算的单位成本总是低于按照完全成本法计算的单位成本。

12.在产品销量、售价相同的情况下，若当期生产的产品全部被销售，则在传统成本法下的固定制造费用全部在产品成本中转出形成营业成本，此时在变动成本法下的固定制造费用也会作为期间费用抵减利润，所以此时按照完全成本法和变动成本法产生的利润相同。

13.按照变动成本法计算成本，即业务量×单位变动成本，因此每个部门发生多少业务量就发生多少变动成本，可以查找到成本的负责部门。如果是按照完全成本法，则需要考虑固定成本，因为固定成本是一起发生的，不容易分清楚责任部门，所以按照变动成本法计算便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价。

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