企业日常费用核算及涉税处理

第五节 办公费

一、办公费核算的内容

企业销售、管理等部门耗用的文具费、纸张印刷品费（包括各种规程、制度、

报表、票据、账簿等的印刷费和购置费）、报纸杂志费、图书资料费、邮电通信

费（包括邮票、邮费、电报、电话费、市话初装费,宽带网络费等）、以及银行

结算单据工本费等。

二、办公费增值税的涉税问题

企业发生的办公费支出，取得增值税专用发票的，均可以正常抵扣进项。

三、办公费企业所得税的涉税问题

企业发生的办公费支出，以纸质或电子发票（包括按照规定由税务机关代开

的发票） 、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等，作为税前扣除凭证。

四、办公费的账务处理

（一）办公费明细科目设置

企业在进行办公费明细科目设置时，主要考虑重要性及投入产出比（核算成

本与数据价值）因素，结合本企业管理细化程度，满足管理层的数据需求。

比如，有的企业提倡节约，且管理颗粒度较细，管理层非常重视办公纸张的

耗用情况，就可能在管理费用-办公费项下设置"纸张"三级明细科目。一般情

况下，办公费支出金额较小，考虑成本效益原则，不再在"办公费"项下设置更

细化的明细科目。

（二）会计分录

企业发生的办公费支出，在实际发生时：

借：管理费用/销售费用等

贷：银行存款/库存现金等科目

【案例】

分录：

借：管理费用-办公费 3000 ×

贷：库存现金 3000

借：其他应收款-吴涵 3000 √

贷：库存现金 3000

【案例】

分录：

借：管理费用-办公费 3840

贷：库存现金 3840 ×

借：管理费用-办公费 3840

贷：库存现金 840 √

其他应收款-吴涵 3000 √

填写不规范：

填写规范：

第六节 通讯费

一、属于企业办公费的通讯费

企业销售、管理、生产等部门耗用邮电通信费，包括邮票、邮费、电报、电

话费、市话初装费、宽带网络费等，取得以企业名称为票据抬头的外部凭证的，

以纸质或电子发票（包括按照规定由税务机关代开的发票） 、财政票据、完税

凭证、收款凭证、分割单等，作为企业所得税税前扣除凭证。取得增值税专用发

票的，可以正常抵扣进项。

二、企业支付给员工的通讯费补贴（简称通讯补贴）

是指各单位以现金形式发放或支付给员工个人的座机电话、移动电话、上网

等费用的通讯补贴，包括以报销方式支付的个人通讯费用以及发放含通讯费用性

质的现金补贴等。

通讯补贴，既属于企业的费用、又属于员工的收入，所以，一般会涉及企业

所得税的税前扣除问题和个人所得税相关问题。

（一）所得税的税前扣除问题

国家税务总局公告 2015年第 34号，列入企业员工工资薪金制度、固定与工

资薪金一起发放的福利性补贴，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前

扣除。

根据前文规定，全国各地的通讯费税前扣除标准出现"千姿百态"，北京允

许扣除 300元/月，山西允许扣除 200元/月，标准之差其实就是考虑地区的物价

之差。

为此，对通讯费用在税前扣除的财税处理建议如下：

1. 要熟悉当地具体的税前扣除条款，严格按照当地税法条款的扣除标准在

税前扣除（若当地文件与国家税总的文件发生冲突，建议向国家税总反映或举

报）。

2. 要依据当地税法条款的规定，建章建制，制定自己的通讯费用补助制度，

加强内部控制；在扣除时要票证齐全，手续完备、合法。

3. 要准确核算通讯费用。通讯费用属于企业的一个费用指标，而任何指标

都应准确核算。若企业具有一定的规模，通讯费用应依据其发生的"地区"分别

计入"管理费用"（厂部管理人员的花销）、"销售费用"（市场经营人员花销）

和"制造费用"（车间管理人员的花销）；若企业规模较小，则应在"管理费用"

中核算。

（二）个人所得税相关问题

财企〔2009]242 号第二条规定："企业为职工提供的交通、住房、通讯待

遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者

车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利管理；尚未实

行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。"

（三）《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕

58号）第二条规定：

个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一

定标准的公务费用后，按照"工资、薪金所得"项目计征个人所得税。公务费用

的扣除标准，由省级地方税务局（省税务局）根据纳税人公务交通、通讯费用的

实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。

我们来看各地规定：

1. 制定免税补贴标准的地市举例

（1）天津

"天津市地方税务局公告 2017年第 7号"：以现金形式发放给个人的办公

通讯补贴，或以报销方式支付给个人的办公通讯费用，费用扣除标准为每月不超

过 500元（含 500 元）。其中，机关、事业单位发放给个人的办公通讯补贴，费

用扣除标准为我市财政、人力社保部门规定的发放标准，但每月最高不得超过

500元（含 500元）。

（2）山西

"晋政办发〔2015〕121号"对已进行公务用车制度改革的各级党政机关（包

括党委、人大、政府、政协、审判、检察机关，各民主党派和工商联，参照公务

员法管理的人民团体、群众团体、事业单位）的有关人员按规定取得的公务交通

补贴征收个人所得税时，公务费用的扣除标准依据《山西省公务用车制度改革总

体方案》（晋办发〔2015〕45号）确定的公务交通补贴实际发放标准执行。其

他事业单位和企业开展公务用车制度改革后，对其单位高层、中层以及其他管理

人员按规定取得的公务交通补贴征收个人所得税时，公务费用的扣除标准可参照

上述标准执行。

国家税务总局山西省税务局公告 2020 年第 10号：个人因通讯制度改革而取

得的通讯补贴收入，每月不超过 500元的部分，可以作为公务费用扣除； 超过

部分并入当月工资，按照"工资、薪金"所得项目计征个人所得税。

（3）海南

"海南省地方税务局公告 2017年第 2号"在 100元/人/月的公务费用标准

内，按实际取得数额予以扣除，超出标准部分按照"工资、薪金"所得项目计征

个人所得税。

（4）陕西

陕西省地方税务局公告 2017年第 2号：通讯补贴征收个人所得税公务费用

税前扣除限额为每人每月 300元。纳税人取得通讯补贴收入在限额内的，按实际

收入全额扣除，超过限额的，按限额 300 元扣除。

（5）甘肃

"甘财税法〔2018〕15号"：企业实行通讯公务费补贴的，可凭真实、合

法的票据在个人所得税应纳税所得额中扣除。每人每月不得超过 300元，且仅限

一人一号。

（6）贵州

贵州省地方税务局公告 2018年第 4号：在我省取得工资、薪金所得的纳税

人，每月从任职单位取得的通讯补贴收入，可在 300元以内据实扣除，超过部分

并入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。按月发放的，并入当月"工资、薪金"

所得计缴个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份"工资、薪金"

所得合并后计缴个人所得税。

2. 明确征税的地市举例

（1）北京

"京地税个〔2002〕116号 北京市地方税务局关于对公司员工报销手机费

征收个入所得税问题的批复"：

一、单位为个人通讯工具（因公需要）负担通讯费采取金额实报实销或限额

实报实销部分的，可不并入当月工资、薪金征收个人所得税。

二、单位为个人通讯工具负担通讯费采取发放补贴形式的，应并入当月工资、

薪金计征个人所得税。

（2）河南

河南省税务局答复（2020-03-03）：河南省目前没有制定通讯费补贴标准。

因此，单位按月发放的通讯费补贴需要并入当月工资薪金计征个人所得税。

（3）安徽

国家税务总局安徽省税务局 12366纳税服务中心答复（2020-10-20）：根据

个人所得税法规定：企业给员工发放的交通补贴、通讯补贴，并入当月工资薪金

依法计征个人所得税。

（4）江西

国家税务总局江西省 12366纳税服务中心答复（2020-06-23）：目前，我省

并未出台通讯补贴收入的公务费用扣除标准，因此，个人取得单位发放的通讯补

贴收入，应按规定计征个人所得税。

（5）湖南

"湖南省地方税务局公告 2018年第 2号"：单位为个人通讯工具（因公需

要）负担通讯费采取实报实销的，可不并入"工资、薪金所得"征收个人所得税。

采取发放补贴形式的，一律并入当月"工资、薪金所得"计征个人所得税。

【总结】个人从单位取得的通讯费补贴，只有经省级地方税务（税务局）根

据纳税人公务交通、通信费的实际发放情况调查测算后，报经省级人民政府批准、

国家税务总局备案的一定标准之内的公务交通、通信费用才可以扣除。

除此之外，或者超出这一标准的公务费用，一律并入当月工资、薪金所得计

征个人所得税。