公众号:思源审计
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2022-12-06 03:17~2022-12-06 05:57
数据来源：会计视野论坛
作者：chenyiwei
本次更新话题数：44
目录
1、ODM企业客户，支付部门货款但货不要了，对应的财务处理
2、处置子公司股权但不丧失控制权，股权转让收益产生所得税费用列报问题
3、请教陈版主：因汇率波动导致境内外公司内部交易金额折算差异的抵消处理
4、不以自身股份的结算支付如何处理？
5、三无投资会计处理总结和问题
6、应付职工薪酬附注中代扣代缴社保填列
7、天猫超市是“代销VS买断”客户？
8、企业分立涉及的合并报表追溯问题
9、关于《中审众环研究》之“问题 问题3-2-30”结论依据来源
10、请教陈版主，关于直租租赁合同判定是租赁还是借款的疑问。
11、其他权益工具投资分红
12、请教陈老师关于设备租赁是否确认使用权资产的实务问题
13、企业新增未来无法持续取得公允价值的投资性房地产的疑问
14、预转固涉及到的暂停利息资本化问题
15、求助陈版主，三包费的疑问
16、请教陈版及各位 关于新建水库移民成本是否可以形成无形资产
17、关于什么类型的装修费可以计入固定资产-房屋建筑物一同进行折旧的探讨
18、关于确认合同履约进度的问题
19、股改的净资产审计情况
20、期货保证金是否计提坏账
21、求助陈版主，银行承兑汇票保证金利息
22、请教陈版主：可否根据子公司的评估价，对长期股权投资计提减值？
23、请教陈版,关于固定资产涉诉处理
24、CAS14-合同合并相关
25、请教陈版，结算后尾款20%支付的会计处理
26、请教陈版主，注销二级全资子公司账务处理
27、集团股份支付
28、期货衍生品核算
29、请教陈老师合伙企业的分红处理
30、预付外币的汇率问题
31、求助陈版，股权回购协议问题~~~
32、请教陈版 现行重新确定使用权资产该如何处理
33、货币资金舞弊
34、请教陈版，关于房地产企业收购少数*的合并抵消问题
35、请教陈版，关于商誉资产组拆分的问题
36、远期 园林绿化池塘进固定资产
37、求助陈版主-合同资产和应收账款的区分
38、请教陈版，关于受托加工问题
39、【请教陈版】存货转为固定资产审计披露
40、受托经营资产纳入合并范围处理
41、外购技术许可费用是否可以资本化
42、请教陈老师商誉减值测试中可回收金额的选择
43、请教陈版主：划分为权益工具的永续债触发了强制付息条款，是否应该将其确认为金融....
44、求助陈版主，处置交易性金融资产的疑问。
1、ODM企业客户，支付部门货款但货不要了，对应的财务处理
wx_638ca7141cbe 2022-12-4 22:18:05
陈版主您好，公司属于ODM生产企业，公司与客户签订供货协议，并按照协议约定进行生产备料，但由于客户终端销售情况不好，最后双方协商：客户支付一定的货款约３０００万元，对应的货也不提走（存货价值２５００万元），付款协议约定：“公司应处置/销毁产品，并应负责处置/销毁的费用”。另外由于该批货物的部分物料可以处理后再回收利用，经评估，可利用率约为５０％，该业务背景下：１、否请问该交易能否确认收入以及成本？成本应当确认多少呢？；２、或者理解为客户支付的款项为存货备货的补偿，对应货款及存货（不可用部分）差额确认营业外收入，剩余有用的存货确认为存货，仍留在账上？ ３、作为２的延申，对应货款及存货（所有备货）差额确认营业外收入，待存货判定有用且能够使用时，再通过营业外收入纳入帐内，该部门存货单独进行管理？
chenyiwei 2022-12-6 05:02:10
由于商品并未交付给客户，故不确认收入和成本。已发生的存货实际生产成本中，对于可回收利用的材料按其可变现净值作为原材料重新入账；超出可变现净值的这部分成本与客户支付的补偿款对冲，差额确认为营业外收入或者营业外支出。即主帖中的第2种观点。
如果对应货款及存货（所有备货）差额确认营业外收入，则后续确定存货能够使用时，不应补充确认营业外收入，可用材料的账面价值仍按零计算。
jxq425 2022-12-6 23:56:31
陈版好，不太明白为啥这个不能算收入成本，假如是已经做成了成品的话，是否可以认为对方为了节省运费，已经远程 签收了 存货，再委托企业 处理存货呢？这个产品的 状态会影响到您的判断吗？如果想要确认成收入成本，需要做什么样的确认函会比较好？
chenyiwei 2022-12-8 06:33
对方的远程签收也并未遵循常规的验收程序，所接收的也不是合同原先约定的可销售状态的产品，因此不能正常确认收入和成本。
wx_638ca7141cbe 2022-12-7 18:56:15
第2种观点有个问题就是：付款协议中约定了我方的合同义务：应处置或销毁该货物，且相关费用公司承担。加上公司属于ODM生产，贴牌的，部分货物是无法直接对外销售的，在这种情况下会形成一定的权属瑕疵。此时确认存货，是否合适
wx_638ca7141cbe 2022-12-8 15:04:51
第2种观点要确认存货，因为公司是ODM生产，产品的品牌属于贴牌，公司并不能直接对外销售，且付款协议中约定了“公司应处置/销毁产品，并应负责处置/销毁的费用”的处置/销毁义务，在该情况下，未与客户达成一致或未经客户确认的情况下，确认存货是否存在权属的瑕疵？
2、处置子公司股权但不丧失控制权，股权转让收益产生所得税费用列报问题
hanlihua5945 2022-12-2 17:22:48
@chenyiwei 陈老师好，处置子公司股权但不丧失控制权，母公司层面确认股权转让收益，并缴纳企业所得税，所得税费用在合并层面所得税费用如何列报？仍然列报为所得税费用，还是按照权益性交易原则处理，调整资本公积呢？
chenyiwei 2022-12-6 05:40:12
与合并报表层面的处理相对应，因为合并报表层面按权益性交易原则确认资本公积，故这部分所得税可以在【合并报表层面按权益性交易原则确认的资本公积*适用税率】的限度内冲减合并报表层面的资本公积，超出部分继续保留在所得税费用中。
hanlihua5945 2022-12-8 14:50:03
收到，谢谢陈老师
3、请教陈版主：因汇率波动导致境内外公司内部交易金额折算差异的抵消处理
xiaolulu66 2022-12-3 14:50:47
陈老师好！
实务中遇到这样的问题：A公司有两个子公司，B为大陆公司，记账本位币为人民币，C为香港公司，记账本位币为美元，B、C公司约定双方交易以美元作为结算币种。
假设11月5日，C公司销售1000万美元货物给B公司，当日人民币兑美元汇率为7，则，
B公司账务处理为：
借：存货 RBM7000万元
贷：应付账款 RMB7000万元（USD1000万元）
C公司账务处理为：
借：应收账款 USD1000万元
贷：营业收入 USD1000万元
借：营业成本 USD1000万元
贷：存货 USD1000万元
11月30日，汇率波动至7.2，1-11月平均汇率为7.1，且B公司将该批货物全部销售给外部第三方客户，在A公司合并报表中，内部交易抵消分录如何做？
C公司的营业收入1000万美元，折算人民币为7100万元，B公司全部对外销售，结转营业成本为人民币7000万元，A公司合并报表中内部交易抵消时：
借：营业收入 7100万元
贷：营业成本 7000万元
差额 100万元 ？
请问：汇率波动导致的内部交易差额，计入什么科目？看了一些资料，有认为是汇兑波动，应计入财务费用-汇兑损益；也有认为是外币折算导致，应计入其他综合收益，还有认为收入成本按相同金额7100万元抵消，即汇率波动计入了抵消分录的营业成本。请陈老师指导，谢谢！
chenyiwei 2022-12-6 05:29:48
在合并报表中针对集团内部购销交易抵销的成本（对于报告期内已实现对外销售的部分），并不是内部交易买方自身利润表中的对外销售成本，而是内部交易卖方对内部交易买方销售的成本。所以本案例中营业成本的抵销分录贷记金额应为7100万，与被抵销的内部收入一致。
jxq425 2022-12-6 15:25:39
我跟你有一样的疑惑诶，我自己是觉得肯定不能抵消营业成本，因为从集团层面看，成本是确定的。
如果没有什么特别的事项，比如子公司的单体报表的其他综合收益没有特别离谱的话，我感觉是财务费用-汇兑损益。假如没有这个子公司，境内公司直接对外销售，感觉是不是大概率这部分利益就会计入 财务费用-汇兑损益
wx_5acf1ca80787 2022-12-7 09:18:19
@chenyiwei陈版主，这句话我没有理解“并不是内部交易买方自身利润表中的对外销售成本，而是内部交易卖方对内部交易买方销售的成本”。A出售给B，A成本100，收入120，B成本120，对外收入150，全部实现对外销售的话，抵消的是收入、成本120.是这个意思吗
xiaolulu66 2022-12-7 20:24:03
感谢老师的回答，但我不太明白，合并报表层面，这批货物的采购成本是C公司从外部采购的成本1000万美元，销售收入是B公司销售给外部客户的收入，收入、成本应该分别保留这两个金额；C公司销售给B公司是合并范围内的购销业务，产生的收入、成本，不应该进入合并报表的收入、成本中，所以我理解的抵消应该是抵消C公司的销售收入和B公司采购存货的成本，这样因汇率的波动，这两个金额会出现差异，请老师指导，谢谢！
xiaolulu66 2022-12-7 20:30:54
另外，由于非货币项目资产负债表日不做外币评估，往来科目也可能出现类似的情况，例如：,甲集团有两个子公司乙、丙，乙公司是大陆公司，以人民币为记账本位币，丙公司是香港公司，以美元为记账本位币，10月9日，乙公司预付1000万美金给丙公司，当日汇率为6.7，则乙公司账面记录预付账款6700万人民币，丙公司账面记录预收1000万美元，到10月31日，汇率波动至6.9，甲集团合并报表中，乙丙公司的预收预付抵消时，
借：预收账款 6900万元人民币（=1000万美元*6.9）
贷：预付账款 6700万元人民币
贷：差额（计入什么科目？）
烦请老师指导，谢谢！
4、不以自身股份的结算支付如何处理？
soibook 2022-12-3 10:35:16
请问各位，如果A公司（不是茅台集团）对其员工承诺，安心地在公司好好干3年后，给每人送100股茅台股票。这不属于股份支付，但是每年要计提应付职工薪酬吗？期末还要根据茅台股价调整应付职工薪酬余额？或者调整期间费用吗？
chenyiwei 2022-12-6 05:54:41
这种情况属于非货币性的职工薪酬，因为标的并非自身权益工具，故不是股份支付。
需在服务期限内每年确认职工薪酬，其金额=（标的股票的期末公允价值*累计已服务年限/服务期总年限）-截至期初累计已确认金额。
soibook 2022-12-7 14:59:22
那这种核算方式与现金结算的股份支付差不多，只不过现金结算的股份支付要估算一个期权的“公允价值”，但最后结果累积确认的费用还是实际支付的现金数。这样看来，用不用自身股票作为结算基础有什么大的区别？单独做一个股份支付的意义是？当然用别人的股票与自身的努力相关性不大，但还是有一定的激励性，具有福利性质，甚至有点抽奖，意外所得，与生产经营无关
5、三无投资会计处理总结和问题
helenpqh 2022-12-4 22:54:02
“三无”投资即无控制、共同控制、重大影响的长期股权投资。
一、“三无”投资核算科目
1、在原金融工具准则下，计入“可供出售金融资产”核算，
2、新金融工具准则实施后，三无投资”计入“交易性金融资产”或“其他权益工具投资”。
(1)如果“三无”投资同时符合以下条件的:"（一）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标;（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。"企业可以在初始确认时指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产，应当在“其他权益工具投资”科目核算。
(2)如果“三无”投资不符合上述条件，根据新金融工具准则“三无投资”应分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益”的金融资产，应当在“交易性金融资产”科目核算，预计长期持有(1年以上）的在编制财务报表时重分类至“其他非流动金融金融资产”。
二、“三无”投资按照成本还是公允价值核算
在原准则下，计入“可供出售金融资产”核算，如果属于在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，就应当按照成本计量。
而在新金融工具准则下，“三无”投资还能否采用成本计量，判断过程如下:
“根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第四十四条规定：
企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当以公允价值计量。但在有限情况下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。
企业应当利用初始确认日后可获得的关于被投资方业绩和经营的所有信息，判断成本能否代表公允价值。存在下列情形（包含但不限于）之一的，可能表明成本不代表相关金融资产的公允价值，企业应当对其公允价值进行估值：
（一）与预算、计划或阶段性目标相比，被投资方业绩发生重大变化。
（二）对被投资方技术产品实现阶段性目标的预期发生变化。
（三）被投资方的权益、产品或潜在产品的市场发生重大变化。
（四）全球经济或被投资方经营所处的经济环境发生重大变化。
（五）被投资方可比企业的业绩或整体市场所显示的估值结果发生重大变化。
（六）被投资方的内部问题，如欺诈、商业纠纷、诉讼、管理或战略变化。
（七）被投资方权益发生了外部交易并有客观证据，包括发行新股等被投资方发生的交易和第三方之间转让被投资方权益工具的交易等。
第四十五条规定： 权益工具投资或合同存在报价的，企业不应当将成本作为对其公允价值的最佳估计。”
因此，新金融工具准则下对“三无”权益工具投资采用成本进行后续计量的条件远比原准则下严格。
理论上，对于不满足上述“用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计”的“有限情况”的“三无”权益工具投资，不论其后续公允价值变动是计入损益还是其他综合收益，都应按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定确定其公允价值。其中，除了满足第一层次公允价值计量条件的金融资产以外，都应采用估值技术确定其期末公允价值。
但另一方面，任何会计政策的运用都受制于重要性原则和成本效益原则。针对“三无”投资能否采用成本作为公允价值，可以采用以下应对策略：
（1）考虑是否属于上述准则条文中的可用成本作为公允价值最佳估计的“有限情况”。
一般理解，如果对被投资公司股权采用收益法或者市场法进行估值不切实可行，且近期内该被投资公司并无引入外部投资者、*之间转让股权等可作为确定公允价值的参考依据的交易实际发生的，可以认为属于该条规定的可用成本作为公允价值最佳估计的“有限情况”。
（2）考虑重要性原则和谨慎原则等“修订性惯例”的影响。
如果涉及的“三无”权益工具投资额远低于被审计单位的合并净资产和净利润，特别是如果金融资产的公允价值变动是计入其他综合收益，并不影响净利润，则项目组应结合对被审计财务报表整体的影响程度（尤其是该项其他综合收益的扣税后净额对净资产的影响程度），考虑能否接受以成本计量的会计处理。
chenyiwei 2022-12-6 05:05:04
1、“三无”投资是针对权益工具投资而言的，因此不可能以摊余成本计量，而是默认作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，对其中的非交易性权益工具投资也可以在初始确认时选择指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2、可以这样理解。
helenpqh 2022-12-7 13:39:06
谢谢陈版。请问陈版，“非交易性权益工具投资”如何定义？是指持有一年以上的权益工具吗？但是持有一年以上的也可以计入“其他非流动金融资产”科目的？有点混淆了。
6、应付职工薪酬附注中代扣代缴社保填列
我购乐112 2022-12-4 00:29:40
附注中本年增加数中代扣代缴的社保款从工资中扣减填列在社保费本年增加项中吗？
chenyiwei 2022-12-6 04:13:33
不应重复纳入。应付职工薪酬的附注中的社保仅为企业负担部分。不含由个人负担、从工资中代扣的部分。
我购乐112 2022-12-6 20:58:49
谢谢陈版，政府会计制度解释的包含代扣个人的社保，而且现流表支付给职工的等于附注应付职工薪酬减少数-工会经费及应交个税的差额，那代扣的社保在应付职工薪酬附注中如何列示？
chenyiwei 2022-12-8 06:35
个人负担的社保应当体现为“工资和奖金”的其他减少，与代扣代缴的个人所得税一致。
7、天猫超市是“代销VS买断”客户？
RSM@zyl 2022-12-3 16:33:19
陈老师下午好哈：
天猫超市与企业交易合作的模式，一般是采用寄售，结算也是根据实际销售给终端消费者的情况来和企业进行结算。最近看许多招股书将拟IPO主体与天猫超市认定为代销型的客户，按代销清单来确认收入。这里我非常的疑惑。
我理解，既然是代销，那天猫超市本身就不是我的客户，只是一个代理商，何来客户之说。
而且到这里还有一个收入确认时点的问题，究竟是收到代销清单的时点还是需要根据实际销售给终端消费者的时点来确认收入呢？
困惑许久，不知道我有没有表达清楚我的观点，希望能得到陈老师的解答！
chenyiwei 2022-12-6 05:19:43
在明确天猫平台属于代理人的情况下，应以实现对最终客户销售（控制权转移给最终客户）作为收入的确认时点。实务中以代销清单作为收入确认标志可能是出于便于操作的考虑，但可能造成收入确认滞后。如果在资产负债表日后通过对账确认了资产负债表日之前对最终客户的销售情况，则理论上应将对账确认作为资产负债表日后调整事项处理，将相关收入和成本确认在报告年度。
RSM@zyl 2022-12-6 16:19:31
陈老师，如你所说的，在明确天猫超市为代理人的情况下该这样进行处理。但我看招股书中大多把天猫超市定义为主要责任人（阿里公司在年报中披露“天猫超市”业务也是用总额法确认收入的），在这种情况下，公司应该在什么时点确认收入呢？
①理论上最正确的也应该是终端消费者确认收货后的时点吗？在这个时间点视为存货报酬与风险完全转移给了天猫超市。
②天猫超市开始与公司对账结算的时候确认。
chenyiwei 2022-12-8 06:37
理论上最正确的也应该是终端消费者确认收货后的时点。天猫与企业对账只是对前期已实现销售的事实确认。
RSM@zyl 2022-12-6 16:29:24
同时还有一个词汇“代销型客户”是什么意思，我不知道是不是我理解错了，无法判断代销型客户到底是不是客户，这导致我在看同行业招股书的时候很困惑。希望陈老师可以为我解惑~
8、企业分立涉及的合并报表追溯问题
15828189447NXB 2022-12-3 17:28:56
请教陈版主， 根据《财政部会计司发布2021年第五批企业会计准则实施问答》“九、企业合并准则实施问答 1、问：某集团公司新设一家子公司，将现有其他子公司或业务注入该新设公司，假定在新设公司层面该交易构成同一控制下企业合并，新设公司需要编制合并财务报表。如果该新设公司的成立日晚于被注入的其他子公司或业务的成立日，该新设公司编制合并财务报表的期初日应为新设公司成立日还是应追溯至成立日之前?
答：根据《企业会计准则第20号——企业合并》(财会〔2006〕3号)、《企业会计准则第33号——合并财务报表》(财会〔2014〕10号)等有关规定，同一控制下企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，合并方就同一控制下的企业合并调整当期期初至合并日止期间及比较期间的合并财务报表。因此，
。”
问题：请问在存续分立业务中，若满足同一控制下企业合并，如果满足上述条规定条件，请问分立出来的新设公司合并报表是否可以适用上述规定？谢谢陈版主。
chenyiwei 2022-12-6 03:19:31
如果分立中新设公司取得被分立企业的业务，构成同一控制下合并的，也可以参照该原则编制合并报表（但前提是要有其他子公司。该方法不适用于个别报表）。在此情形下，需对被分立企业的报表进行必要的剥离调整以形成被分立业务的单独报表，作为合并依据。
15828189447NXB 2022-12-6 14:29:46
感谢陈版主解答和进一步提示！！
9、关于《中审众环研究》之“问题 问题3-2-30”结论依据来源
15828189447NXB 2022-12-4 09:19:28
您好陈版主，在中审众环研究之“” 问题3-2-30 （同一控制下企业合并中，合并方以被合并方评估价值增资时的账务处理）解答中最后一段“上述做法仅为了解决《公司法》等相关法律法规规定与会计准则规定的潜在不一致而采用的实务变通方法，仅可在合并方以其自身股份作为合并对价的支付方式，且新增的注册资本和实收资本超出了被合并方净资产账面价值中所享有的相应份额时，才可在合并方的个别报表层面上应用”。请问这个是否有一个明确的依据？或者更细化的考虑？还是说只是考虑不同法规、规章之间差异而进行折中处理？谢谢陈版主。
chenyiwei 2022-12-6 04:15:09
只是考虑不同法规、规章之间差异而进行折中处理。是为了避免实务中不必要的误解、避免法律法规之间冲突而作出的实务变通。
15828189447NXB 2022-12-6 14:29:24
感谢陈版主解答！！！
10、请教陈版主，关于直租租赁合同判定是租赁还是借款的疑问。
lingtu6815 2022-12-2 18:18:29
陈版主您好，现在项目上有一个业务，A公司建设污水厂，其中该项目所需要的污水设备全部从一家融资租赁公司取得，A公司与融资租赁公司签订直租协议，设备由融资租赁公司直接提供，融租租赁合同约定设备含税金额7000万（本金），利息500万，分5年每季度支付租金，前6次支付只还利息，之后每次支付会还部分本金和利息。留购价100元。设备本身使用寿命是10年。设备是安装在在建项目里的，肯定不会到期了就被拆走。应该会执行留购行为。
在旧租赁准则的时候，对于融资租赁合同是租赁还是借款，我理解上，主要判断上是看是否满足融资租赁的标准，也就是承租人是否取得了
chenyiwei 2022-12-6 05:42:28
该交易就按照以资产为抵押的融资业务处理即可。名义上是直租，但与融资性售后回租本质上无区别。
lingtu6815 2022-12-6 14:26:44
还想请教一下陈版，这种租赁还是抵押融资业务的判断主要依靠什么来判断呢？因为从租赁三要素上来看我理解上是满足的租赁三要素的：一是存在一定期间；二是存在已识别资产；三是资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。
我之前的考虑是如果是一个融资租赁合同的话，看这个业务的是否满足融资租赁的条件，如果不满足，就是一个形式上租赁实质上是抵押借款的业务。就比如租赁期远短于设备使用寿命，租赁期结束后残值与留购金额相差较大等，我理解上就不能说实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬。
但这感觉还是主要依靠经验判断，从准则上看有没有什么比较明确的规定呢？
chenyiwei 2022-12-8 06:42
在这个过程中，出租人从未实际取得对租赁资产实物的控制权，只是将其作为租金回收的担保。所以严格来说不是租赁，因为不存在将对资产使用的控制权从出租人转移给承租人的过程。
11、其他权益工具投资分红
yayu197777 2022-12-2 16:52:14
请教陈版，我们持有一家国外上市公司的股票，列报为“其他权益工具投资”，这家境外的上市公司给*进行了分红，董事会决议“the Company has determined to distribute the Transaction proceeds to Shareholders via a A $ 0 . 96 per share distribution comprising an unfranked dividend component of A $ 0 . 77 per share ( Special Dividend ) and , subject to shareholder approval , acapital reduction component of A $ 0 . 19 per share ( Capital Reduction ) ”，分红条款中“subject to shareholder approval , acapital reduction component of A $ 0 . 19 per share ( Capital Reduction )”0.19这部分是否可以确认为“投资收益”，因为分红后我们的股本数并没有发生变化，在这个问题上公司内部有分歧，部分同事认为0.19/股对应的金额应该确认“投资收益”，部分同事认为应该冲减“其他权益工具投资”的成本。究竟那种账务处理是合理的？
chenyiwei 2022-12-6 05:36:08
可能要看这部分股份对应的公司章程条款，确定其是否来源于最初的本金收回。从字面意思看，冲减投资账面价值的可能性相对较大，但仍需进一步明确其含义。
yayu197777 2022-12-6 14:19:07
非常感谢陈版耐心的回复！！
12、请教陈老师关于设备租赁是否确认使用权资产的实务问题
wx_634fa6396053 2022-12-4 16:28:07
被审计单位做无线模组开发及销售模组并提供相应服务，公司设置研发部门，日常研发费用支出涉及设备租赁费，经与被审计单位了解，该设备租赁用于项目模组测试，公司尚未有相关台账或记录能够区分用于研发的具体项目。公司与设备供应商签订的合同约定每月双方根据公司租赁天数确认当月租赁费用，以各月对账单结算，双方对账单中明确写明租赁设备名称、机身号、费用、天数等信息。在检查设备租赁合同及双方对账单时，项目组关注到有两台设备自2020年4月至2022年4月，公司一直处于租赁使用状态，且该两台设备租赁自2020年每月每台1.3万元下降至2022年每月每台1.1万元。公司目前就能否确认固定租赁期尚未给出答复，仅说公司研发需要就会租赁该设备。
问：1、该两台设备在新租赁准则开始执行日是否能够按照短期租赁简化处理；
2、若不可简化处理，那么租赁期是否可以选择设备已经使用的年限3年（目前可查询到该两项资产对账单至2022年4月）。
3、若不可简化处理，租赁负债能够按照第一年月租金1.3万元确认，每年根据实际支付租金调整租金负债及使用权资产，同时调整使用权资产折旧及租金融资费用。
4、因公司并无任何记录租赁的设备被那些具体项目使用过，将设备租赁费在所有项目摊销是否符合IPO检查条件。
chenyiwei 2022-12-6 04:33:45
1、因为在2021年初，剩余租赁期大于一年，且租赁标的并非低价值资产，故不应采用简化处理方法，应就剩余租赁期确认使用权资产和租赁负债。
2、3、理论上应依据首次执行日可获得的信息对剩余租赁期、各期租金等进行合理估计。后续实际情况与首次执行日的估计不同的，再进行租赁变更处理。实务中基于简化考虑，在后续实际情况与原估计差异不大的情况下，也可以接受直接按照最后的结果确认并追溯到首次执行日。
3、在没有证据表明受益项目的情况下，简单地将摊销额在所有项目之间平均分配并不合理，无法获得必要的证据支持。
wx_634fa6396053 2022-12-6 13:51:49
陈老师，还想跟您请教一下，目前每月租赁金额都会发生变化，变化原因系法定节假日当天免租及每年8月设备供应商进行租赁金额的变更，是否也可以接受直接按照最后的结果确认并追溯到首次执行日这种方法操作
chenyiwei 2022-12-8 06:43
不建议这样处理。这种情况按租赁变更较妥当。
13、企业新增未来无法持续取得公允价值的投资性房地产的疑问
331975903 2022-12-3 17:31:56
chenyiwei 2022-12-6 03:24:13
1、作为特例，按照讲解所述方法处理。
2、这是一种特殊处理，且仅针对不能持续取得公允价值的投资性房地产不重大的情况，预期这是极其少见的情况，与总体的处理原则无重大矛盾。
3、如新增不能持续取得公允价值的投资性房地产是重大的，则需考虑以前年度采用公允价值模式是否恰当，必要时进行前期差错更正处理。
另外还需要注意：《讲解2010》发布于2010年，当时《企业会计准则第39号——公允价值计量》尚未发布。2014年内，《企业会计准则第39号——公允价值计量》发布后，理论上不应再存在此类不能持续取得公允价值的投资性房地产，理论上所有金融资产和非金融资产均可按照该准则的原则计量公允价值。
331975903 2022-12-6 13:35:45
明白，谢谢陈版指点！
14、预转固涉及到的暂停利息资本化问题
聂聂a1 2022-12-3 10:58:57
各位老师好，想请教一个问题，A公司有一个户用分布式光伏在建工程项目B，于2021年11月开始建设。该项目在202
2年1-9月进行了部分村镇单元的分批预转固。A公司在7月、8月、9月分别借入了3笔专项借款，借款并未明确是针对哪些村镇单元的，仅在借款合同中列示用做项目建设资金。
我的问题是:
①针对7、8、9月预转固的单元，在预转固之后是否需要继续分摊该项目专项借款的利息支出，使得对应部分的利
息支出费用化?
②如果①的回复是需要分摊的话，以预转固部分的并网容量占项目概算总容量的比例进行分摊是否恰当?分母是否
需要扣除1-6月预转固单元的容量?
谢谢各位老师。
chenyiwei 2022-12-6 05:57:16
1、需要分摊，分摊到已转固部分的利息应费用化；2、以预转固部分的并网容量（建造成本）占项目概算总容量（建造成本）的比例进行分摊是可以接受的。
15、求助陈版主，三包费的疑问
liuweisheng 2022-12-3 10:43:28
A公司销售B公司一批商品，售价1000万元，B公司代付了三包费30万元，B公司开票给A公司。所有款项均为支付。那么A公司是挂账B公司应收1000万元同时挂账应付30万元，还是A公司挂账应收B公司970万元。谢谢版主解惑。
chenyiwei 2022-12-6 05:55:55
考虑双方有无净额结算安排。即对照《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第五章的两个条件是否同时成立来判断。
16、请教陈版及各位 关于新建水库移民成本是否可以形成无形资产
fiooona191 2022-12-2 19:21:27
陈版好，我目前在做一个水库项目的竣工决算，会计在预转固时将征地补偿及移民安置作为待摊投资在建筑工程及安装工程中摊销。进场之后了解了一下，水库整个征地范围都办下了不动产权权属证书，我能否将征地补偿及移民安置视为土地获得成本，交付资产时，列为无形资产-土地使用权?
fiooona191 2022-12-3 08:40:44
补充其他信息：土地类型是国有建设用地使用权，性质是划拨，土地面积中的绝大部分是水库，小部分土地上有一些管理用房。我查询了下陈版之前对其他建设项目关于征地补偿款的回复，说如果是划拨土地，可以作为待摊投资摊入固定资产原值，交付的固定资产包含水库土坝，溢洪道，发电厂房，管理楼，征地补偿及移民安置费是按照各项资产金额占比摊进去么？
chenyiwei 2022-12-6 05:52:50
问题是：这种情况下库区范围内的土地使用权能否单独转让和单独产生经济利益，即是否满足无形资产的“可辨认性标准”？这不能只考虑是否有单独的权证。如果不能独立产生经济利益，又不能单独转让的，则不应单独确认为一项无形资产。
17、关于什么类型的装修费可以计入固定资产-房屋建筑物一同进行折旧的探讨
azobi7 2022-12-2 20:52:34
azobi7 2022-12-5 12:39:44
顶一顶
chenyiwei 2022-12-6 05:48:35
主要考量因素是：1、是否构成房屋主体的一部分，依附于房屋主体结构，不可拆卸；2、使用寿命是否与房屋主体结构的使用寿命一致。如果同时满足上述条件，则可以并入房屋建筑物原值；反之应当单列为一项固定资产。
18、关于确认合同履约进度的问题
wjdrnrghk 2022-12-2 19:36:35
陈版主您好，麻烦请教一下一个问题~
公司与其客户签订了服务合同，合同约定了服务期限，比如说1年，但公司根据历史经验判断，实际提供服务不会做满1年，比如说做到8个月之后客户不需要公司再继续提供服务了。
在这种情况下，公司认为可以用8个月的预计总成本作为总合同进度，然后根据每月发生的成本确定其履约进度，从而根据此进度来确认收入。
我的理解是，上述这种方式属于用投入法确认履约进度的，是选择了预计合同总成本（耗费的资源/发生的成本）作为确认履约进度的分母，再按照每月发生的成本计算履约进度。
请问我的理解是否恰当呢？如果不恰当，烦请指出有误或者考虑欠缺的部分，万分感谢！！
chenyiwei 2022-12-6 05:43:41
你的理解基本合理，但对于“实际只需提供8个月服务”这一点需注意获取进一步证据支持，包括本企业历史数据和行业惯例。
19、股改的净资产审计情况
dysonle 2022-12-2 18:05:30
A公司拟进行股改，是否可以只出具只含资产负债表不含损益表的现流表的净资产专项审计报告？
chenyiwei 2022-12-6 05:41:28
如果是一般的民营企业股改，这样的操作是可以的。并且可以不包含合并报表，只有基准日时点的母公司资产负债表。
如果是国有企业，则应根据其所属国资委和集团公司的要求确定，不排除需出具合并报表的二年一期审计报告。
20、期货保证金是否计提坏账
孙sunlili123 2022-12-2 16:58:04
老师，某公司进行商品期货交易，计入其他应收款的期货保证金是否可以不计提坏账，为什么？
我得判断：根据《中华人民共和国期货交易管理条例》的规定，期货交易严格执行保证金制度。期货公司向客户收取的保证金，应当与自有资金分开，专户存放。期货公司向客户收取的保证金，属于客户所有，除依据客户的要求支付可用资金、为客户交存保证金，支付手续费、税款等情形外，严禁挪作他用。期货公司应当为每一个客户单独开立专门账户、设置交易编码，不得混码交易。
再结合预期信用风险原理，冻结的期货保证金期货公司无权私自使用，因此没有预期损失风险，可以不计提坏账准备。
chenyiwei 2022-12-6 05:37:05
一般可以这样理解。期货保证金因相关方面信用风险而无法收回的可能性很低，通常可以接受不计提准备的做法。
21、求助陈版主，银行承兑汇票保证金利息
liuweisheng 2022-12-2 16:39:02
银行承兑汇票保证金利息现金流计入投资活动，账务处理计入财务费用-利息收入。这样处理是否正确，谢谢版主解惑。
chenyiwei 2022-12-6 05:33:28
银行承兑汇票保证金在被冻结期间不属于现金及现金等价物，相应地其利息收入也不形成现金流量。后续保证金解冻收回时，其利息收入与本金收回数的现金流量分类相同。
22、请教陈版主：可否根据子公司的评估价，对长期股权投资计提减值？
xiaolulu66 2022-12-3 15:06:38
陈老师好！
A公司持有B公司60%股权，具有控制权，纳入合并报表，由于B公司经营情况不良，故请评估机构对B公司进行评估，B公司账面净资产为1200万元，评估报告的结论为B公司各项资产、负债账实相符，但收益法评估的企业价值为700万元。因此，B公司报表未对资产计提减值，A公司单体报表根据收益法评估价值700万，认为应对长期股权投资计提减值500*0.6=300万元，借：资产减值损失300万元 贷：长期股权投资减值准备300万元；A公司合并报表中，由于是对子公司长投计提减值，故反冲该笔减值计提。因此，该笔减值计提，并未影响合并报表的归母净利润。
请问老师，对子公司的长投，可以根据评估报告的收益法评估结果计提减值吗？A公司的处理是否正确？B公司经营情况不佳，是否应该B公司对自身资产进行减值测试，计提相应的减值，使得减值后的净资产下降？
chenyiwei 2022-12-6 05:22:07
收益法评估结果代表了未来现金流量的现值，可以作为确定可收回金额的参考依据之一（当然理论上是收益法、市场法两种评估值孰高作为可收回金额）。
但是，该子公司不能仅仅因为“账实相符”而在其自身个别报表中对相关资产不计提减值准备，该做法很可能并不恰当。建议谨慎核对。
23、请教陈版,关于固定资产涉诉处理
lcjlcj22 2022-12-2 23:46:00
请教陈版，公司有一件原值5000万的固定资产，19年末净值为2500万，该资产签订长租协议，租赁合同到期前60日，承租人有权行驶选择权以1000万价格购买。2019年末根据净值于购买价计提了固定资产减值准备1500万
2019年6月对方请求行驶购买权，我方始终未配合办理过户手续 原因系我方要求先付款后过户 ，对方要求先过户后付款遂提起仲裁，2020年12月败诉法院强制执行，对于20年的折旧是按照1000万购买价作为原值按照剩余可使用年限计提还是要按照原始5000万的口径计提折旧呢
lcjlcj22 2022-12-3 16:43:35
2019年是否应计入持有待售资产还是仍在固定资产核算呢
chenyiwei 2022-12-6 05:16:47
如果“2019年末根据净值于购买价计提了固定资产减值准备1500万”的处理合理，则2020年内的折旧计提基数应扣减已计提的减值准备，即按照2019年末的扣除减值准备后的账面价值在剩余租赁期内按直线法折旧完毕，且预计净残值为零。
24、CAS14-合同合并相关
Patrick9206 2022-12-4 20:55:45
【求助陈版主】陈版主您好，我现在遇到一个问题。背景故事大概是：A公司是一个医疗器械销售公司，A公司从B供应商购买了一台医疗器械销售给C医院，A在这个交易过程是亏损的。然后A公司又和B供应商签订了器械配套试剂采购合同，该合同约定试剂定点销售给C医院，每年销售达到一定的量，B会返利给A公司。试剂采购合同合作期限为5年。综合来看，试剂销售的合同返利足以覆盖销售器械的亏损。
根据CAS14 的应用指南
chenyiwei 2022-12-6 04:57:52
假设A在该交易中（包括设备和试剂）均为主要责任人，则设备的采购成本在将设备交付给医院时应全额结转营业成本。
对于以试剂的盈利弥补设备销售亏损的处理，是通过对试剂和设备的预计总价在两项履约义务之间分摊的方式实现的。即，在计量设备的销售收入时，不仅仅是合同约定的名义售价，而是按照预计的合同总价在两项履约义务之间按各自单独售价比例进行分摊，视同有部分设备款递延到后续期间，随试剂款一并收取。当然这个估计可能会比较复杂，在试剂的销售数量不确定的情况下，需遵循可变对价的相应限制。
25、请教陈版，结算后尾款20%支付的会计处理
ZCZYGQQ 2022-12-4 20:46:55
公司承揽了EPC建造合同，合同约定，工程竣工验收合格后支付至工程款的80%，余款在审计结算后且保修期满合格三年内付完。
对于上述条款，假设工程建设期1年内完工，完工后1年内验收，验收后1年内审计结算，保修期2年（一般验收后起算），公司预计20%余款保修期满1年内收款，也就是预计尾款在完工后第4年收款。
请陈版指导上述会计处理。
个人觉得，因建设期1年内，故建设期不考虑时间价值。但余款20%不符合一般惯例3%的质保金条款，此20%是否视为有融资成分（还是说17%视为有融资成分）。假设工程结算款100万元，折现率5%，那完工时，收入确认是否是100*80% 100*20%/1.05^4？若项目跨年，第1年完工50%，第1年收入确认是否是100*50%*80% 100*50%*20%/1.05^5?
不知是否合适。
chenyiwei 2022-12-6 04:53:26
1、理论上，如果能够确定一般惯例下的质保金比例为3%的，则对于超出的17%计算重大融资成分。如果不能合理确定的，则对于20%尾款全部考虑重大融资成分。
2、如全部尾款均考虑重大融资成分因素，则完工时，收入确认是100*80% 100*20%/1.05^4。如果该合同满足在一段时间内确认收入的条件，第一年末完工进度为50%，则按照该金额的50%计量第一年的收入。不因将重大融资成分的影响全部体现在第二年的收入计量金额中。
26、请教陈版主，注销二级全资子公司账务处理
xuezhi340123 2022-12-4 19:10:53
chenyiwei 2022-12-6 04:48:43
1、“2021年8月甲公司又收购了B公司100%股权，收购时B公司持有b公司100%股权，B公司持有A公司49%的股权”：如果这两次股权收购不构成一揽子交易，则2021年8月通过收购B公司间接实现了对A公司49%少数股权的收购，在甲公司合并报表层面应体现一项收购少数股权的交易，即2021年8月收购B公司的价款中，相当于A公司49%股权公允价值的部分作为收购少数股权价款，剩余部分作为对B公司相关业务的合并价款处理。
2、2022年甲公司为管理需要拟将B公司的资产全部资产负债转让给甲公司并注销B公司，不影响甲的合并报表，在甲的个别报表层面按照《企业会计准则解释第7号》第四条规定处理。
27、集团股份支付
soibook 2022-12-4 18:13:13
A承诺将其持有的集团B公司股份1股无偿转让给集团B公司员工，成本1元，授予日公允价值10元。
按照教材做法，等待期：
A公司：借：长期股权投资 10 贷：应付职工薪酬 10
B公司：借：管理费用 贷：资本公积 10
合并报表：借：资本公积 10 贷：长期股权投资：10 抵消后相当于：借：管理费用 10 贷：应付职工薪 10，是现金结算的股份支付
请问，假如股份公允价值没有变动，行权日A公司怎么处理：
无偿转让：借：投资收益 1 贷：长期股权投资
A账面上的长期股权投及应付职工薪酬各10元怎么处理？不可能长期挂账，如果2者对冲，合并报表变成了权益结算，多出了一个资本公积？如果应付职工薪酬转为投资损益，那从整个集团来看，本次股份支付没有增加额外费用，相当于对冲了前期确认的费用。应付职工薪酬转为资本公积？
王嘉炜 2022-12-5 10:06:30
是权益结算的股份支付哦
chenyiwei 2022-12-6 04:43:23
合并层面应作为权益结算股份支付（因为是用合并主体自身的权益工具，即少数股权结算的）。合并层面不涉及确认应付职工薪酬。而是资本公积。
在行权日，相当于以【行权价 累计确认的股份支付费用】为对价，在不丧失控制权前提下部分处置子公司少数股权。该对价款与被处置的少数股权账面价值之间的差额在合并报表层面调整资本公积处理。
A的个别报表层面确认的应付职工薪酬视同在行权日结算，与对应的长期股权投资对冲处理，即按照【应付职工薪酬余额 行权价】与对应的长投账面价值之间的差额，在A的个别报表层面确认投资收益。
28、期货衍生品核算
jhs1027929079 2022-12-4 17:45:49
某公司在A期货公司分别开展有效套保的金、银、铜等金属的期货交易，报表日持仓的公允价值变动—金盈100、银亏100、铜亏100，当报表日确认衍生金融资产和衍生金融负债时，是按照交易标的物确认衍生金融资产—金100和衍生金融负债—银铜200呢？还是按照期货公司合并看，只确认衍生金额负债—100呢？求老师解答。
chenyiwei 2022-12-6 04:34:40
按照交易标的物确认衍生金融资产—金100和衍生金融负债—银铜200。不同合约的盈亏之间不能互相抵销。
29、请教陈老师合伙企业的分红处理
zsmj 2022-12-4 13:12:57
陈老师您好，最近遇到一家合伙企业的审计，A公司出资500万元投资了一家B合伙企业持股30%（不考虑其他合伙企业的出资与分红），本年度B企业进行了分红，假如A合伙人分得100万，目前A的处理是借银行存款100万元 贷：长期股权投资100万元 ，B企业的处理是借：实收资本100万元 贷：银行存款100万元。合伙协议约定了分红先冲减各合伙人的出资本金，请问陈老师这样处理是否合适？
chenyiwei 2022-12-6 04:18:55
如果合伙企业对合伙人的分配是在投资项目退出时进行的，即以项目为单位进行本金回收和收益分配，则在整体投资尚未全部回收之前，就单个投资项目而言，也存在本金回收和收益分配的区分，并不是只有到所有投资均收回后才能开始确认投资收益。
在这类情况下，由合伙企业的管理人（普通合伙人）出具的分配通知单上载明的信息是有限合伙人进行会计处理的必要依据。
30、预付外币的汇率问题
小兵审计 2022-12-3 22:40:10
请教陈版，公司预付了100万美元用于采购设备，假设此时汇率6.3，因预付账款不属于非货币性项目，期末未调汇，次月设备到货，再支付剩余货款200万美元，假设即期汇率为6.7，此时设备的入账价值是否按300万美元*6.7？上月支付的100万美元形成的汇率差100万*（6.3-6.7）一次性计入当月财务费用的汇兑损益？如在当期一次性计入，为何前期不考虑期末对预付（预收）等非货币性项目进行调汇？
chenyiwei 2022-12-6 04:12:34
此时设备入账价值应为：100*6.3 200*6.7，即对于预付款部分仍按款项支付日的历史汇率计量，不进行汇率调整。这与前期不对预付款项进行汇率调整的做法在逻辑上是一致的。
31、求助陈版，股权回购协议问题~~~
小乐安1314 2022-12-3 22:29:11
1.2016年3月，A公司与B公司签署了《产权交易合同》，A公司将其持有的50%的C公司、50%D公司股权通过北京产权交易所以公开挂牌的方式转让给B公司，B公司已经根据《产权交易合同》的约定向A公司支付了目标股权的股权转让价款合计3.85亿元，并已经成功受让目标股权；
2.2016年3月，双方在《产权交易合同》的基础上签署了“回购协议”，约定自B公司受让目标股权之日起满二年，A公司按照回购协议的约定对B公司持有的目标股权进行回购。A公司可按7.5%/年的成本回购上述股份。
3.2018年，B公司出现财务困难，A公司借款给B公司1.3亿，截至目前，本息合计1.53亿。
4. 按照股权回购协议，A公司应支付B公司股权回购金额7.50亿元(本金3.85亿元，利息1.79亿元，违约金1.86亿元)，扣除A公司给B公司借款的本息为1.53亿元(本金1.3亿元，利息0.23亿元)，剩余股权回购金额为5.97亿元，在A公司还B公司3.98亿元股权回购款后，其余股权回购款在解除股权回购协议时豁免。
问题：（1）A公司收到股权转让价款如何账务处理（2）A公司每年是否要计提股权回购利息成本（3）A公司支付股权回购价款及豁免剩余价款的账务处理
chenyiwei 2022-12-6 04:10:29
由于产权交易合同和回购协议几乎同时签订，因此两者很可能是一揽子交易（请项目组自行核实），即该交易的实质是以标的股权为质押，由B向A提供融资。A不应终止确认目标股权，应将收到B支付的股权受让款项作为负债确认，并按约定的利率对其计提利息。
后续A借款给B应单独确认为一项金融资产，除非满足《企业会计准则第37号——金融工具列报》第五章规定的抵销列报条件，否则不应与上述负债抵销后按净额列报。
32、请教陈版 现行重新确定使用权资产该如何处理
npc蕉 2022-12-3 22:21:24
合同租赁期限是从2020年7月至2021年7月，且每年4月份支付每年租金，即支付2020年7月-2021年6月期间租金。由于2021年发布新租赁准备，但21年时候并未进行确认。现2022年12月想重新将该合同确认为使用权资产，想了解如何进行处理，是从2020年7月开始折现使用权资产，还是21或22年开始折现。此外20及21年已入账的费用和补计提20及21年折旧和财务费用是通过什么科目处理呢
npc蕉 2022-12-4 14:03:37
打算采用第二种简易追溯调整处理
chenyiwei 2022-12-6 04:02:57
1、因为合同期限为一年，如果没有明显的续租选择权，一般理解可以适用短期租赁的简化处理。
2、如果实际租赁期较长（即，2021年6月租赁期结束后仍有很大可能会续租），确应在2021年1月1日确认使用权资产的，则应在2021年1月1日按新租赁准则规定的衔接办法处理，可以在新准则允许的限度内选择适用的简化处理方法，例如以首次执行日后的租赁付款额按照首次执行日的增量借款利率折现到首次执行日，据此对使用权资产和租赁负债进行初始计量，其中，对使用权资产的初始计量还应就原准则下预付或者预提的租金进行必要调整。
33、货币资金舞弊
zcy2401 2022-12-3 18:42:22
货币资金审计中需要关注的舞弊风险情形包括：（1）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配，或存在多个零余额账户且长期不注销；（2）在没有经营业务的地区开设银行账户，或将高额资金存放于其经营和注册地之外的异地。请教一下陈老师，这两条为何与舞弊有关呢？无论是账户是否零余额，是否有很多账户，是否在非经营地开户，都是企业的账户，都能获取到银行对账单，资金进出都能追踪，就算开设的理由不合理，企业如何去舞弊呢？没想明白
chenyiwei 2022-12-6 03:56:52
虽然”无论是账户是否零余额，是否有很多账户，是否在非经营地开户，都是企业的账户，都能获取到银行对账单，资金进出都能追踪“，但这些账户的存在为舞弊的发生提供了便利，且对于企业而言也存在完全可以避免的管理成本，因此这些账户的保留很可能不具有合理的商业理由。无合理商业理由的交易或事项本身也是可能存在舞弊的迹象之一。
34、请教陈版，关于房地产企业收购少数*的合并抵消问题
no236bat 2022-12-3 18:13:12
背景：A、B公司成立了房地产开发项目公司C，A、B公司对C的股权比例分别为51%、49%（对应C公司的实收资本分别为5100万元和4900万元），A公司控制且并表C公司。现项目已基本开发完毕，主要剩余车位、商业未售。
B于2022年8月退出项目公司，方式为由A收购B的49%股权。截止2022年8月，项目公司C报表的未分配利润为-2亿元，同时公司测算了剩余车位、商业全部售完的情况下，项目公司预计最终亏损未分配利润为-1.4亿元。
A收购B的49%股权全过程如下：
1、双方按股权比例承担预计最终亏损，亏损超过已投入实收资本的部分由各*以增资形式补足。B公司承担预计最终亏损金额为6860万元，已缴实收资本4900万元，应增资1960万元；A公司承担预计最终亏损金额为7140万元，已缴实收资本5100万元，应增资2040万元。增资后，项目公司C报表净资产为：实收资本1.4亿元，未分配利润-2亿元，净资产合计为-6000万元。
2、A公司按0元对价收购B公司增资后的股权6860万元，对应净资产为-2940万元。该交易在准则上属于收购少数*股权，属于权益性交易，收购价格和取得净资产的差额计入资本公积-2940万元。
问题：如果以预计最终亏损考虑收购少数*股权时的净资产，A公司实际上以0对价收购了一个对应净资产为0的股权，并未形成资本公积。或者从另一个角度考虑，如B公司退出项目的时间不是2022年8月，而且项目公司剩余存货全部实现销售时，同样的收购交易过程下，交易最终形成的资本公积金额为0。
根据交易的实质看，是否应该在合并抵消时将-2940万元确认为少数*损益、而非确认资本公积呢？提前感谢陈版！
no236bat 2022-12-5 09:31:27
@chenyiwei 陈版求回复~~谢谢~
chenyiwei 2022-12-6 03:52:46
在完成对该39%少数股权的收购之前，B公司的净损益应按比例分配给两个*，并在母公司的合并报表中形成少数*损益。虽然现在已完成收购，但不能否认历史上有少数股权的事实，因此在A的合并报表中，仍应将收购前该B公司净利润的49……列为少数*损益，并据此对收购时点上子公司的净资产进行调整，确定应按权益性交易原则确认的收购时点合并报表层面资本公积的金额。
35、请教陈版，关于商誉资产组拆分的问题
hegengxi2022 2022-12-3 18:03:13
陈老师好。
我司在前几年非同控收购了一家公司A，当时公司A里所有业务模块共用研发和销售体系，没有模块能产生独立现金流，所以整个A作为一个资产组。
近几年，被收购公司中，部分业务模块发展成熟，单独成立了全资子公司开展业务，并且销售和研发也可以自行开展，不用依赖母公司了。也就是部分业务模块可以独立产生现金流了。
我想请教一下，这种情况下做商誉减值测试的话，有必要一定要把原来的资产组拆分，将原来的商誉拆到独立出来的业务模块吗？还是可以把被收购的这一坨公司依然作为一个资产组组合？
如果必须要拆分的话，应该如何分摊商誉呢？按收购时的业务占比，还是按现在的业务占比呢？
谢谢
chenyiwei 2022-12-6 03:27:44
此时需要把原来的资产组拆分，将原来的商誉拆到独立出来的业务模块。分拆的基础可以是在分拆时点上新分出资产组的未来现金流量现值占原资产组在同一时点的未来现金流量现值的比例。
参考：《会计监管风险提示第8号——商誉减值》：
公司应在充分考虑能够受益于企业合并的协同效应的资产组或资产组组合基础上，将商誉账面价值按各资产组或资产组组合的公允价值所占比例进行分摊。在确定各资产组或资产组组合的公允价值时，应根据《企业会计准则第39号--公允价值计量》的有关要求执行。如果公允价值难以可靠计量，可以按各资产组或资产组组合的账面价值所占比例进行分摊。
因*等原因，公司经营组成部分发生变化，继而影响到已分摊商誉所在的资产组或资产组组合构成的，应将商誉账面价值重新分摊至受影响的资产组或资产组组合，并充分披露相关理由及依据。
36、远期 园林绿化池塘进固定资产
zcy2401 2022-12-3 16:40:42
请教老师三个问题：
1、企业拿美元存款100万去办理远期合约，期限9个月，买入时点1月1号汇率6.3，9个月后卖出时点7.0，卖出时的锁价汇率6.7。由于都在一年以内，公司未对（6.7和7.0之间的差额）确认公允价值变动收益，能在卖出时点直接确认投资收益（-30万）吗？对应科目是交易性金融负债还是衍生金融负债？
2、企业找供应商开发安全生产信息化平台，支出记在建工程，由于开发的平台始终无法达到使用状态，双方产生争议，对方认为已履约完成要求支付剩余款项，企业则要求退款，双方目前诉诸法律程序，截止期末尚无结论。与此同时，公司为不影响生产，找替代供应商重新开发并最终形成固定资产。那么原计入在建工程的部分该如何处理，挂了很长时间了。
3、企业的园林绿化支出、办公楼前建花坛的支出能进固定资产吗？
chenyiwei 2022-12-6 03:17:33
1、因为整个合同期未跨年，故也可以接受对（6.7和7.0之间的差额）在卖出时点直接确认投资收益。一般可以列交易性金融负债，但对涉及金额大、衍生品交易相对重大的企业也可以单列“衍生金融负债”会计科目和报表项目。
2、不论最终能否退款，该项目均已不再满足确认资产的条件，应计提减值准备，并在履行必要审批程序后予以核销处理。后续如果收到退款的，则计入营业外收入。
3、可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-11（绿化支出的会计处理）”。
37、求助陈版主-合同资产和应收账款的区分
sherrywei 2022-6-1 21:13:12
陈版主好，请教您“应收账款”“合同资产”如何区分
业务场景为：
1.销售给京东自营商品，合同条款为“货物到京东自营仓，相关风险转移给京东”，结算条款规定是“京东销售出去才会给我们结款“，货物到达京东仓库，控制权转移，确认收入，并根据预计退货情况，确认预计负债冲收入。
请问收入确认时点确认应收账款还是合同资产
。实际在货物到京东仓库时，我们履约义务已经全部完成，只是等待京东内部的销售情况，再进行收款，可以认为只是差在时间流逝上，确认应收账款吗？
2.广告业务，合同规定广告播放完毕几个月后客户付款，我们根据广告排期按比例确认收入，这部分是不是确认合同资产，广告全部播放完毕后，合同资产转应收账款？
谢谢！
chenyiwei 2022-6-2 15:08:26
1、可以确认应收账款，同时应谨慎预估可能的退货及相应预计负债。针对预计退货率以外的这部分应收账款，可以认为仅取决于时间流逝。
2、是，确认合同资产，广告全部播放完毕后，合同资产转应收账款。
sherrywei 2022-6-21 12:06:44
收到，谢谢陈版主
18086508379 2022-12-4 09:26:31
请教陈版：
上述业务1中，“针对预计退货率以外的这部分应收账款，可以认为仅取决于时间流逝。”是否可以理解，针对预计退货率的这部分，作为合同资产核算呢，
也就是
借：应收账款
合同资产
贷：主营业务收入
预计负债
感觉有点奇怪。
质保金是计入“合同资产”的，因为还承担额外的保证义务。
那退货是否有额外的退货义务，而导致将退货部分确认为合同资产呢。
看准则的案例并没有这么分析，都是计入应收账款的
chenyiwei 2022-12-6 05:07
经考虑，针对预计退货率的这部分，也是计入应收账款。感谢指正。
38、请教陈版，关于受托加工问题
jlapple 2022-11-30 15:51:57
公司销售给客户的产品，客户生产加工后形成的边角料会再次委托公司进行加工并支付加工费，但条件是1:1，即提供1吨边角废料就要返回1吨产品。公司正常的加工损失率较低不会大于5%，公司正常生产与受托加工没有做明确的区分，偶尔存在以自产产品直接交付受托产品的情况。在交付条件为1:1的情况下，相当于忽略了损耗，直接用1吨废料换1吨产品。公司正常产品的定价标准为主要材料的市场均价 加工费。那么1：产品和废料之间差额也就是加工费的构成与公司正常产品的定价中的加工费确定基础一致；2：加工费定价与正常产品定价中的加工费有区别，但也是基于加工成本的成本加成。请问陈版及各位，上述这种业务的两种情况是不是更符合非货币性资产交换业务？而非受托加工。
chenyiwei 2022-12-2 05:48:50
这种情况是日常经营活动中的受托加工业务，不适用非货币性资产交换准则。对于客户委托公司加工的边角料，如果合同明确约定了1：1的交付要求，且使用边角料加工的产品和正常产品实际上没有本质区别，具有可替代性，则不论对边角料及其所加工产品的实物管理如何，均参照委托加工处理。
对于边角料加工时要求返还1：1的产成品，不考虑损耗的问题，可以作为本公司授予客户的数量折扣处理，即同样的加工费收入需提供更多的加工服务，提供更多产品。
jlapple 2022-12-4 08:30:02
谢谢陈版，追问一下，如果公司的来料未经加工，就直接以自产产品直接交付。那这种情况是不是构成了易货贸易？
chenyiwei 2022-12-6 05:08
也不属于易货贸易，也应作为委托加工处理，避免虚增收入和成本。
39、【请教陈版】存货转为固定资产审计披露
Saikevin 2021-3-11 22:27:01
求教陈版，
被审计单位因原采购存货市场不佳，将该存货直接转为固定资产，在对外提供服务/劳务时作为机器设备使用。
1、附注在披露固定资产当年增加额时，一般有“（1）购置”；“（2）在建工程转入”两项。上述情况若以“（3）存货转入”披露，是否合适？或者是否有其他披露方式？
2、现流表，以前年度外购存货转入生产用固定资产，不需进项税转出，不影响当期现金流，故影响当期投资现金流中的“购建长期资产所支付的现金”仅需考虑（1）购置及（2）在建工程转入两项及其对应的进项税即可。该理解是否正确？
chenyiwei 2021-3-12 17:42:29
1、可以增加“存货转入”。如果涉及金额重大且系偶发性，则建议在附注中对“存货转入”的具体情况加以文字补充说明。
另外，因为是市场不佳才转为固定资产的，故对其减值测试问题仍需关注。
2、可以这样理解。
穆泽 2021-4-23 14:34:58
请教陈版，上面提到的第2点问题，以前年度外购存货转入生产用的固定资产，在“将净利润调节为经营活动现金流量”时，是否会体现在“存货的减少（增加以“－”号填列）”项目呢？
1091 2022-12-3 22:40:59
请问陈版，对于现金流，当期是否应将以前年度购置存货的现金流调整记入购建固定资产？因为现金流支出用途发生变化，同理，以前年度的存货列报是否也存在误差？应列报为工程物资（在建工程），是否还需要追溯？
chenyiwei 2022-12-6 05:10
以前年度如果购买的是通用物资（可能作为存货也可能作为固定资产），则根据预期的主要用途确定其初始分类和账务处理。
chenyiwei 2022-12-6 05:09
一般不会因为购入后资产用途的调整而修改此前的现金流分类。
40、受托经营资产纳入合并范围处理
于呈 2019-2-28 00:28:50
陈老师，您好！麻烦帮我指导下，多谢！
一、基本情况：甲公司部分业务资产以委托经营方式给乙公司管理，乙公司享有占有、使用、收益、处置权等所有权利，符合准则规定控制定义，乙公司可以纳入合并报表。乙公司账面上对业务资产无股权关系。
二、咨询问题：乙公司对受托经营资产权益如何处理、后续对委托经营增资、维修改造如何进行账务？
三、我的建议
1、乙公司合并报表时，增加合并报表资产和负债，差异增加乙公司资本公积
2、乙公司对受托经营资产后期投资挂往来和投资均可以。
chenyiwei 2019-2-28 16:05:12
不一定可以增加乙公司资本公积。要看该托管有无期限，托管期满后剩余资产如何处理（例如是否要交还给委托方）等。对于有期限的托管，期满需交回给委托方的，应将受托权益作为负债处理，不能增加受托方的净资产。
乙公司后续对委托经营增资、维修改造等支出，应增加合并报表层面相应资产的价值。至于该项投入是否可能增加归属于委托方的权益，从而要增加负债，需根据托管协议的约定确定。
wx_5efd33c0b770 2022-12-3 22:33:36
陈老师，再咨询个受托经营相关的；A公司受托经营其一家联营公司B（持股比例20%，派驻董事，联营企业，B的另一家*为C）；受托经营时间为1年，B公司日常经营由A管理，A没有资产处置、构建的决策权。利润分层：A公司要保证B公司的利润，如果利润低于5000万，由A公司补偿，如果利润超过5000万，超过部分的50%归属于A公司，另外A公司要先行支付给B4000万元作为如果不能满足业绩的补偿，如果能达到，4000万会在利润结算时根据利润完成情况退回。
我理解，虽然承担经营风险，但是1年期和资产决策权方面考虑，应该不用合并报表；此外，预先支付的4000万可以作为往来款吧，记入其他应收款；如果后续盈利了，盈利分成部分作为其他业务收入；如果后续没达到5000万，比如4000万，公司要补1000万，那么这1000万A公司怎么核算，作为营业外支出还是其他业务成本或哪个科目？
chenyiwei 2022-12-6 05:11
基本赞同你的理解。1、不并表；2、预先支付的4000万可以作为往来款。3、差额补足款作为托管收入的负数。
41、外购技术许可费用是否可以资本化
papa8586 2020-7-3 20:46:47
陈版主您好，A公司为一家体外检测试剂生产企业，公司和一家生化医疗仪器研发公司B签订了一份技术技术实施许可合同，合同约定：
1.B公司以其自有专利技术向A公司永久提供一款全自动生化仪；
2.B公司向A公司提供该全自动生化仪后续的专有技术改进的各类信息；
3.B公司许可A公司使用合同技术、合同技术专利、技术秘密和保密信息，提供有关技术资料和技术服务。该使用许可是排他许可，除A公司之外，B公司不得将本合同项下技术许可AB方以外的任何第三方；
同时针对付款安排，约定：
1.合同签订后5个工作日支付合同款30%，B公司收到预付款3个月内向A公司提供关键性技术资料并提供若干台样机及相应注册软件；
2.A公司收到样机后5个工作日支付合同价款的50%，B公司收到预付款后30个工作日内向A公司提供全套技术资料并按照A公司定制化需求打造A公司工艺成机；
3.B公司协助A公司生产10台工艺成机并达到成本和质量预期要求后10个工作日内支付剩余的20%合同价款。
针对该全自动生化仪器的说明：
1.该生化仪器为Ⅱ类医疗器械，工艺成机需要送外部检测机构进行检测并出具第三方的型检报告；
2.取得型检报告之后公司整理相关成果资料申请械字号注册证，取得注册证之后该生化仪就可以正式批量投产并进行销售。
3.A公司希望通过签订技术许可取得样机进行进一步加工并在B公司的配合下取得注册证，最后实现该生化仪的批量生产及销售。
4.当前合同执行进度为第二阶段，A公司已支付80%货款（已取得发票），并预计于近期取得型检报告。
问题：1.上述业务A公司已支付的80%货款是否可以资本化？
2.若不能，该类业务资本化时点应当如何确认？
chenyiwei 2020-7-4 02:59:17
一般理解，取得现有技术授权的相关支出是可以资本化形成研发中项目的成本。但后续进一步研发支出则需考虑是否满足自行研发项目相关支出的资本化条件。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）”。
papa8586 2020-7-4 17:12:27
谢谢陈老师
心海拂清风 2022-12-3 19:39:57
陈老师，是不是外购处于研究阶段和开发阶段的技术均可以确认无形资产？尤其是处于研究阶段的外购技术有争议，有观点认为直接费用化计入研发费用，也有观点认为应该资本化计入开发支出。如果外购处于研究阶段的技术资本化的话企业可能利用这块将委外费用包装成外购技术存在舞弊风险吧，谢谢！
chenyiwei 2022-12-6 05:12
理论上确认为无形资产更合理。至于有无包装，则是舞弊和风险判断方面的问题。
42、请教陈老师商誉减值测试中可回收金额的选择
273902339 2018-1-26 11:51:51
chenyiwei 2018-1-26 17:56:15
当以资产组（CGU）为单位进行减值测试时，说明对单项资产进行减值测试是不可行的。而CGU整体的“公允价值减去处置费用”只有在很少情况下才能确定，因此对CGU的减值测试很多情况下只是计算其未来现金流量现值（VIU）。CAS和IFRS在此方面的规定一致。
MPACC10 2022-12-2 23:37:02
背景：A公司非同一控制下收购B公司，B公司评估采用未来收益法且收购价格以该未来收益法为基础，B公司的业务是经营各类运动场馆，评估基准日前几年每年均会新开部分场馆导致其收入，利润上升相应的在评估时评估师评估假设采用往年的开店速度及运营情况为基础进行股权未来现金流评估测试，导致评估价格较账面净资产有较大幅度增值，A收购后形成商誉。
1.那么在本资产负债表日，在预计与资产组相关的未来现金流量（假设商誉与B公司整个场馆资产组相关，B公司仅经营场馆，未有其他业务）时仅以本年度的店面数量为基础预计未来现金流量吗还是可以评估师类似的包括开店数量后的现金流量为基础（类似于管理层批准的财务预测与预算数）。
2.若是以包括未来的拟开店的现金流，那么不应包括与将来可能会发生的、尚未做出的承诺*或者资产改良的有关未来现金流量又如何理解？谢谢!
chenyiwei 2022-12-6 05:50
可以将依据年末可获得的信息所估计的后续新开店数量纳入估计。这属于已经批准或者可以合理预见的常规交易，而不是需要额外审批的重大资本性支出。
43、请教陈版主：划分为权益工具的永续债触发了强制付息条款，是否应该将其确认为金融....
biaqqg 2016-10-18 13:21:19
请教陈版主：划分为权益工具的永续债触发了强制付息条款，是否应该将其确认为金融负债呢？
chenyiwei 2016-10-19 06:00:16
强制付息条款被触发后，按该条款必须支付的金额应确认为金融负债，但其余未触发强制支付义务的部分（如本金）在条款和条件未作修改的情况下仍作为权益工具。
mahajun2008 2022-12-2 20:08:32
陈版您好，如果一份增资协议中约定每年有可供分配利润时必须按照当年可供分配利润的50%进行分配，企业收到这种投资应当确认负债还是确认权益工具，期待回复
chenyiwei 2022-12-6 05:44
严格来说是存在现时义务的，符合负债定义，但可能根据CAS 37第三章的特殊金融工具条款被指定为权益。
44、求助陈版主，处置交易性金融资产的疑问。
liuweisheng 2022-10-19 20:05:11
假设处置价款公允，处置时点累计的公允价值变动不转投资收益，那么在处置交易性金融资产的时候就不会出现处置的投资收益，因为账面交易性金融资产永远是公允的，不公允的部分会调整账面及公允价值变动损益。那么实物中为什么出现处置交易性金融资产产生的投资收益如何进行理解？谢谢版主解惑
chenyiwei 2022-10-21 06:35:38
可能是由于在处置当期期初至处置日期间的公允价值变动没有确认，即处置时转销的金融资产账面价值实际上是处置当期期初的公允价值，所以与处置价格之间的差额计入了处置当期的投资收益。
不懂就问121 2022-12-2 17:19:49
陈版主您好，A公司现持有上市公司B股票价值100亿（假定持股比例4%），全部在国泰君安的证券账户中管理，做长期股权投资核算（重大影响）。B公司每年均分红，约3亿元左右。对上市公司B股票原持有成本10元每股，现市价预计20元每股。现准备从国泰君安账户卖出10亿（持股比例0.4%），然后再在中信证券的账户陆续买入6000股，准备做短线交易，问题：在中信证券账户买入的股票可否作为交易性金融资产核算。剩于的90亿股票依然按长期股权投资核算。
chenyiwei 2022-12-6 05:38
不可以。因为既然具有重大影响，则全部持股均作为长期股权投资核算。
