消费税计算有4个特殊问题？
一、非独立核算门市部销售的自产应税消费品
纳税人通过 自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当 按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。
例1：甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2021 年 5 月将 200 箱 B 类卷烟转移给下设的非
独立核算门市部，门市部当月将其销售，取得销售额 900 万元。（消费税税率为 56%加每箱 150 元，以上均不含增值税。）
解：应缴纳的消费税额＝900×56%＋200×150÷10000＝507（万元）
二、最高销售价格计税（高频考点）
1、纳税人用于 换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的 最高销售价格为依据计算消费税。
2、只有上述三种情况按最高价缴纳消费税。
3、同时缴纳的增值税无此规定， 按平均价格计税。
例2：乙汽车生产企业主要从事小汽车生产和改装业务，为增值税一般纳税人，9 月
份经营如下业务：（该企业生产的小汽车的消费税税率为 5%）
（1）将生产的 800 辆汽车分两批出售，其中 300 辆增税专用发票注明金额 4500 万元，税额为 585 万元，500 辆增税专用发票注明金额 6500 万元，税额 845 万元。
解：应纳消费税＝（4500＋6500）×5%＝550（万元）
（2）将生产的 100 辆小汽车用于换取生产资料，以成本 12 万元每辆互相开具增值税专用发票注明金额 1200 万元，税额 156 万元。
解：纳税人用于换取生产资料和消费资料的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
第一批单价＝4500/300＝15（万元），第二批单价＝6500/500＝13（万元），最高单价 15 万元， 应纳消费税＝15×100×5%＝75（万元）
【提示】其他视同销售业务，按同类平均价计算消费税，平均单价＝（4500＋6500）/800＝13.75（万元）
三、计税价格的核定
1、卷烟——消费税 最低计税价格核定
A、核定范围：卷烟生产企业在 生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。
B、核定权限：国家税务总局核定并发布。
C、核定某牌号、规格卷烟计税价格 =批发环节销售价格×（1－适用批发毛利率）
D、计算应纳税款并申报纳税时： 按照核定计税价格与生产企业实际销售价格， 孰高原则确定计征消费税的销售额。
2、白酒——消费税 最低计税价格核定
A、白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格 低于销售单位对 外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应 核定消费税最低计税价格。
B、纳税人将 委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格 低于销售单位对 外销售价格（不含增值税）70%以下的，也应 核定消费税最低计税价格。
C、白酒消费税最低计税价格由 白酒生产企业自行申报，税务机关核定；国家税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。
D、计算应纳税款并申报纳税时：按照核定计税价格与生产企业实际销售价格， 孰高原则确定计税销售额。
E、已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到 3 个月以上、累计上涨或下降幅度在 20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。
例3：丙白酒生产厂，2021 年 8 月向白酒销售公司（关联公司）销售白酒 6 吨，每吨不含税价 28 万元，白酒销售公司继续销售的价格每吨不含税价 42 万元。（税务机关核定的白酒消费税每吨最低计税价格为不含税 32 万元。）
解：白酒生产企业售价 28 万元，低于 42 万元/吨×70%＝29.4 万元，白酒生产企业消费税计税依据由税务机关核定消费税最低计税价格（每吨 32 万元）。甲企业应缴消费税＝6×32×20%＋6×2000×0.5÷10000＝38.4＋0.6＝39（万元）
四、金银首饰销售额的确定
1、只在 零售环节征收消费税的有： 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品。
2、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，不能分别核算：在生产环节销售的， 一律从高适用税率（10%）征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（5%）。
3、计税依据一般规定：不含增值税的销售额
不含增值税的销售额﹦含税销售额÷（1＋13%）
4、计税依据具体规定如下：
销售业务 | 计税依据 |
1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售 | 按销售额全额征收消费税 |
2.金银首饰连同包装物销售 | 无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税 |
3.带料加工的金银首饰 | 按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 |
4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰 | 按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税（同增值税规定） |
例4：位于丁市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2021 年 12 月份零售金银首饰取得含税销售额 10.44 万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额 5.8 万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为 3.48 万元，百货商场实际收取的含税金额为 2.32 万元。（消费税税率 5%）
解：零售金银首饰应缴纳的消费税＝（10.44－5.8）÷（1＋13%）×5%＋2.32÷（1＋13%）×5%＝0.31（万元）
零售金银首饰的增值税销项税额＝（10.44－5.8）÷（1＋13%）×13%＋2.32÷（1＋13%）×13% ＝0.8（万元）
总结不易！点赞、关注、转发、交流！
