最近正值建筑施工“黄金期”，不少建筑企业合同签订量显著增多。从笔者工作实践看，建筑企业交易合同涉税条款的具体细节，将直接影响后续税务处理。建议建筑企业在抢抓施工的同时，别忘了关注合同中的涉税条款。

施工合同

甲公司为从事建筑服务的增值税一般纳税人，2022年下半年建设工程合同预算收入为50亿元（不含增值税），相应工程项目适用的增值税税率为9%。根据印花税法第五条规定，应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；印花税法后附的《印花税税目税率表》列明，建设工程合同的税率为价款的万分之三。

根据上述规定，甲公司签订的建设工程合同中，如果工程价款条款约定的金额为价税合计金额（即未单独列明增值税税款），则应缴纳印花税500000×（1 9%）×3‱=163.5（万元）；如果价款条款分别列明了不含税价款及增值税税款，则应缴纳印花税500000×3‱=150（万元）。由此可见，同一份建设工程合同，单独列明增值税税款可以少缴纳印花税163.5-150=13.5（万元）。

因此，建筑企业自7月1日起新签订合同时，如果未将不含税价款和增值税税款在条款中单独列明，会导致印花税计税依据增加，从而多缴纳印花税。笔者建议，建筑企业财税人员在参与合同协商、谈判、签订过程中，除了关注其中工程款的履行期限和结算方式条款外，也需将涉及税款的条款作为审核要点之一。

分包合同

一些大型建筑施工项目，建筑企业受业主委托总承包工程（EPC），需要按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。有时因无法独立完成全部任务，企业会将部分非主要工程分包给其他建筑单位施行。建筑企业对分包商、设备供应商的选择一般通过项目招标来实现。招标的核心目标就是在满足生产需求的前提下，最大程度地降低建筑业企业的采购成本。

假设乙建筑企业适用一般方法计税，拟对某项目进行施工分包。投标方A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为9%，报价为218万元（含税）；投标方B公司为增值税小规模纳税人，报价为210万元（含税）。如果仅就报价金额比较，B公司比A公司低8万元，但如果考虑进项税额抵扣，即使B公司可以开具增值税专用发票（假定适用增值税税率为3%），乙企业选择与A公司合作的成本为200万元，可以抵扣进项税额18万元；选择与B公司合作的成本为210÷（1 3%）=203.88（万元），可以抵扣的进项税额仅为6.12万元。相比之下，分包给A公司比分包给B公司成本更低、可抵扣进项税额更高。因此，仅就成本角度考虑，乙企业选择A公司作为分包方更划算。

建议企业在进行工程分包招标时，除国家有特殊规定外，应要求投标单位在制作的标书中以不含增值税的金额进行报价，企业在考虑税收成本的基础上进行综合比价。

采购合同

建筑企业成本构成复杂，一般包括人工费、材料费、机械费、其他直接费用、间接费用、分包成本等六项明细费用。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条规定，纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

作为劳动密集型企业，相当一部分的建筑企业存在人工成本占比高、进项税额抵扣较少的问题。为此，笔者建议建筑企业在采购合同中约定不含税采购价款，并在条款中约定收款方开具增值税专用发票，由此，企业可以在获得可抵扣进项税额的同时，避免后续因开具发票可能产生的分歧。

来源：中国税务报，时间：2022年08月12日，版次：06，作者：谌丽群，作者单位：江西建工第三建筑有限责任公司。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！