•由于企业所得税知识系统过于庞大过于散碎，筹划前需要再次总结知识体系，再结合政策文件和咱们公司的实际情况进行筹划。

•所谓“慢工出细活”，咱们不能着急，先总结“基础知识”：

税收实体法之五要素

咱们就“纳税人、课税对象、税率、减免税、纳税期限”分步骤细说。

第一、纳税人

•境内法人和取得收入的组织。

第二、课税对象

•居民企业（境内外所得）

•非居民企业：设机构（有联系的境内外所得）；没有设机构（只有境内所得）。

第三、税率

•25%（居民企业或者类似居民企业）

•20%（实际10%）非居（未设机构）

•20%（小微）

•15%（高新/技术先进，西部鼓励类）

•10%（重点布局软件、集成电路企业）

第四、减免税和所得来源地

•减免税太多，作为“压轴戏”

•先说来源地：销售货物（交易地）；提供劳务（发生的）；不动产转让（不动产地）；动产转让（动产机构地），权益性投资资产转让（被投资企业地）；股息红利等权益性投资（分配所得的企业）；利息/租金/特许权使用费（负担支付的企业）。

第五、纳税期限

•季度预缴，年终汇算清缴（次年5月31日前）

会计记账规则

•采用“责权发生制”分摊到相关月份。

征收方式

•采用查账或者核定

企业所得税公式

•应纳企业所得税=所得（利润总额）*税率

“所得”计算

•一般公式：

•所得=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损

•以会计利润为起点：

•所得=会计利润 调增项目-调减项目

•核定企业：

•所得（核定）=收入*核定率（利润率）

收入的确认

•销售货物、提供劳务：主营业务收入

•转让资产收入：投资收益（协议生效）

•股息红利：投资收益（作出日）

•利息：投资收益

•租金：其他业务收入（均匀分摊）

•特许权使用费：其他业务收入（应付日）

•接受捐赠：营业外收入（实际收到）

•其他收入：意料外的惊喜（资产溢余、逾期未退包装物收入、无法付的应付账款、失而复得的应收账款，债务*收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益）

特殊收入的确认

•分期收款（合同）

•超过1年（完工进度）

•产品分成（分得产品日的公允价）

不征税收入

•“财政”有关

免税收入

•国债利息收入

•居民企业间的股息红利等权益性投资收入

•非居民（设立机构）比照居民

•非盈利企业的非盈利收入

税金

•计入税金及附加

•计入相关资产的成本（契税和不得抵扣的增值税）

•通过损失扣除（非正常损失增值税进项转出）

•不得税前扣除的税金（企业所得税、作为进项扣除的增值税）

不得扣除的11个项目

•税务局基于“反避税”策略提出如下项目不得税前列支：

•向投资者支付股息红利，企业所得税税款，税收滞纳金、罚款、被没收财物的损失，限额以外的捐赠、赞助，未经核准的准备金支出，无关支出，机构间管理费、特许权使用费以及利息

•总结：限额以外

限额扣除

1.合理的工资

2.福利费14%；工会经费2%；教育经费8%（软件企业无限制）

3.政府规定五险一金不限制；补充的5%以内；财产保险不限制；

4.利息（不超过银行利率以及资本弱化5:1和2:1的规定）

5.汇兑损失不限制

6.招待费（60%和0.5%两个紧箍咒，从事股权投资的企业例外）

7.广宣费（15%，30%化妆品/医药/饮料）

8.租赁费（均匀扣除）

9.环保不限制

10.租赁费（均匀扣除）

11.合理的劳保不限制

12.公益性捐赠（会计利润的12,3年）

13.可以提供证明的总机构分摊费用

14.税务局核准的损失

15.手续费和佣金限额扣除：保险（财保15%；人保10%）；电信佣金（5%）其他企业佣金（5%）

16.航空企业空勤训练费、核电操作员培训费（严格区分，单独核算）

17.投资撤回或减资：相当于“初始投资”部分（作为投资收回免税）；相当于“盈余积累”部分（按照减少实收资本比例的部分确认股息免税）；其余（作为资产转让所得）

18.其他项目（无限制）：棚户区改造支出、会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费等

19.筹建期发生的招待费、广宣费（因为没有经营收入，只有单个限制）

20.以前年度发生的应扣未扣支出（可扣、追补、5年、抵扣、调亏）10字方针

21.合并企业弥补被合并企业的亏损=被合并企业公允价*长期国债利率

减免税的优惠方式

•税基式（加计扣除、加速折旧、减计收入）

•税率式（优惠税率）

•税额式（免税、减税、税额抵免）

减免税的政策

免征

1.远洋捕捞

2.农林牧渔初级生产加工采集

3.农作物选育

4.中药材种植

减半

1.花、茶、香料的种植

2.海水养殖、内陆养殖

定期减免（3免3减半）

1.重点扶持的基础设施投资项目

2.环保、节能项目

符合条件的技术转让（500万元内免征，超过减半）

高新技术企业15%税率优惠

优惠条件：成立1年；科研人员10%；研发费用60%；收入60%；近3年研发费用占比收入5%、4%、3%

技术先进型服务企业的15%优惠

优惠条件：境内注册；《认定范围》中；大专以上50%；收入50%；离岸服务外包收入35%

西部大开发15%优惠政策

一般小微优惠20% 更优惠政策（利润总额0-100-300 5%--10%）

研发费用加计100%扣除

安置残疾人加计100%扣除

折旧（对于所有行业：单位5000元内的固定资产允许一次性扣除；新增：单位500万内的固定资产允许一次性计入成本）

创投企业（创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可在以后纳税年度结转抵扣。）

软件和集成电路企业（2免3减半 5免5减半）

鼓励证券投资基金发展（免税）

节能服务公司优惠（3免3减半）

此处没有罗列全部优惠政策，希望读者平时多分析品评政策。

会计收入、增值税销售额、所得税收入的差异

•会计收入（ 由会计准则规定）表达：会计报表

•增值税销售额（由增值税暂行条例规定）表达：增值税申报表

•企业所得税收入（由《中华人民共和国企业所得税法》规定）表达：企业所得税申报

•所以三者一般情况不同，但是金税三期的“大数据”追踪发现差异就必须说明理由，咱们最好平时申报时就弄成一样的，避免频繁收到“税务事项通知书”进行解释（其实很累人）。

结束语

•今天就说到这里，所得税是最复杂的税种，占据《税二》的一大半篇幅，所以各位小伙伴必须有足够的耐心，希望大家日日精进。

•我是相信“天道酬勤”的会计师老韩13759541507下次再会。