成本是什么？

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费，如材料耗费、薪金支出、折旧费用等。有时成本费用放在一起来说，还包括销售费用、管理费用、财务费用。核心是耗费，即生产产品（含服务）所发生的耗费。

站在不同的角度，对”耗费“会有不同的理解，其中就有完全成本、变动成本、作业成本以及责任成本等概念。这些概念都是基于不同的“角度”，或出于不同的“目的”对”成本“的理解。把握住这些理解“角度”或”目的“的不同，有助于我们正确理解成本会计、管理会计以及责任会计相关内容。

举一个例子。你们公司批量生产一种产品，就是我们平时吃饭用的铁勺子。为生产这个产品，你得用到钢材，用到工人，也会用到水、电，当然也要用到机器。公司还得做营销、管理、财务等工作。具体说来，你要有直接材料、直接人工、制造费用，这三项在会计中叫成本项目。销售、管理、财务，叫期间费用。

1、完全成本法

完全成本法是从成本用途角度来认识耗费的。

所谓用途，就是钱花在了什么地方，如花在了材料上，叫直接材料成本，花在人工上，叫直接人工等等。沿着用途可以将成本不断细分，到确定产品成本时，就是把这些成本汇总并分配到具体的产品中。

它的一个重要点是“全部”，指一定期间内生产产品的”全部“耗费都计入到成本当中。或者更书面的说法，指的是在计算产品成本和存货成本的时候，需要在一定期间内将生产过程中消耗的直接材料费用、直接人工费用、制造费用等全部归纳到产品成本和存货成本的计算产成品方法。总之，它的角度是”全部“，它的目的是为了财务报表编制的需要。

2、变动成本法

变动成本法从成本的性态角度来认识耗费的。所谓性态，就是“随产量变与不变”，随产量变化而变化叫变动成本，随产量变化不变化叫固定成本。当然，变与不变是相对的，只是在一定范围内。

你发现在生产铁勺子时，把直接材料、直接人工计入到产品成本中没有问题，可是把制造费用不分情况全记住产品制造费用，会使得成本太不准确，非常不利于决策。譬如，把完全成本法，因为机器要折旧，生产不生产都要折旧，这样生产越少，成本就会越高。如只生产1件勺子，成本会摊入这个勺子，会使勺子成本非常高，你会决策停止勺子生产。也就是说，依据全成本法，会得出停止生产的决策。但实际上，如果你继续生产，随着勺子生产量的增大，勺子的成本会随之降低。显然，你继续生产是有利的，而停止生产是不正确的。也就是说那样依据传统的方式进行成本核算，显然不利于决策。

变动成本法就是区分看来随产量变化的与不随产量变化的项目，不随产量变化的叫固定成本，取用产量变化的叫变动成本。仍以勺子生产为例，机器的折旧不随产量化，就是固定成本。

把制造费用分为随产量变化的制造费用与不随产量变化的制造费用，以便更好地决策，这是变动成本法的根本想法。

两种方法的核心差别在于对固定制造费用处理不同。在完全成本法下，固定制造费用全部进入了产品成本；而在变动成本法下，固定制造费用不进入产品成本，全部与期间费用一起一次进入当期损益。

这时就有一个问题，固定制造费用进不进产品成本又有什么区别？企业生产的东西不可能当期就全能销售，所以总会有存货。由于固定制造费用期末期初会存在差异，从而造成进与不进产品成本存在着很大的区别。企业可以据此进行利润调节，当然这里所说的利润调节是方法本身的特点，与现在上市公司野蛮造假不是一回事。

把成本分为固定成本与变动成本，就可以建立销售量（额）与息税前利润的联系，知道生产多少是亏损的，多少达到平衡点，多少可以盈利，从而才能为决策提供服务。这个联系实际上是量本利分析的核心。

通俗地理解，变动成本法就是发现制造费用“完全”计入到产品成本太不精细，才提出按成本性态进行分类，进而形成量本利分析的决策理论。

再简单地说，变动成本法发现制造费用“完全”进到产品成本中存在不精细的问题，提出的解决思路是把成本分为随产量变化的部分与随产量不变的部分。

3、小注意点

严格地说，我们平常所说的变动成本还不是非常精确的概念，因为从概念上说，凡是随销量变化而变化的成本与期间费用部分都属于变动的，或者至少应该认为变动成本包含变动生产成本与变动管理成本（如变动销售与管理费用）两部分。

的确是这样，有时人们说变动成本不包含变动销售与管理费用，有时又包含。简单厘清一下：

1）在计算产品成本时，变动销售与管理费用不计入。因为核算是的生产成本，这时从变动成本法角度，就是变动生产成本。

2）在量本利分析时，计算产品边际贡献时，变动成本包含变动销售和管理费用。计算制造边际贡献时，不包含变动销售和管理费用。

3）在变动成本加成法进行短期经营决策中产品定价时，变动成本包含变动销售和管理费用。

来源：任俊正 任博士看世界