编者按：

违规适用核定征收，在过去通常发生在一些地方给予税收政策的园区，有的企业遂通过核定征收以降低税负。随着国家明确提出不得适用核定征收以来，一些税务机关还是逐步清理过去违法违规适用核定征收的情况，对企业进行检查，追缴相应的税款。本文即从一起企业在重大资产转让之后，通过适用核定征收降低税负，又被税务稽查的案例出发，对类似“追溯查账”的行为能否定性偷税予以探讨。

案情引入：某医药企业转让资产后申请核定征收降低税负被查

（一）某医药企业办理重大资产转让，隐瞒事实取得核定征收

2018年初，本案当事人甲医药企业与案外人乙医药企业达成资产转让合意，甲企业欲将自己名下数十家药品零售门店转让给乙企业。2018年5月，资产评估显示该40家门店的资产共计10,650万元。2018年6月，甲、乙企业签订正式的《资产转让协议》，转让金额10,500万元，乙企业分期向家企业支付款项。

2018年7月，甲企业取得《税务事项通知书》，税务机关决定以4%的核定征收率征收甲企业2018年的企业所得税。

2018年6月至2019年1月，乙公司按照《资产转让协议》分期支付甲公司全部资产收购的款项。

（二）税务机关：取消汇总纳税、隐瞒事实适用核定征收构成偷税

2019年至2022年，经税务机关调查发现，甲企业申请适用核定征收时，隐瞒了重大资产转让的事实；同时，税务机关认为，根据《国家税务总局<关于企业所得税核定征收若干问题的通知>》（国税函[2009]377号）的规定：“一、国税发〔2008〕30号文件第三条第二款所称‘特定纳税人’包括以下类型的企业：（二）汇总纳税企业；”明确汇总纳税企业不得适用核定征收。甲企业的47家分支机构本不具有独立核算的能力，却违规申请变更核算方式，甲企业取消汇总纳税，适用核定征收。因此，甲企业属于虚假申报，构成偷税，追缴其约2400万元的企业所得税、滞纳金并处以2倍罚款。

（三）甲企业大额*借款被查

除上述违规适用核定征收的问题外，甲企业还存在借款给*税务不合规的问题。其基本情况是：甲企业存在向其*借款，其中部分在1年内归还，部分超过1年归还，有的借款甚至长达五百余日才归还。税务机关认定：

在1年期限内归还的*借款，企业未按借款协议收取利息，未确认企业所得，追缴企业所得税；

超过1年归还的*借款，按照《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）的规定，追究企业未代扣代缴个人所得税的责任，予以行政处罚。

（四）适用核定征收风险高，企业经营应重视合规

本案中，甲企业的税务申报有多项不合规之处，其中最严重的问题就是违规适用了核定征收，结果被查出后不但重新按照查账征收调整了企业所得税，而且而被处以2倍罚款，可谓是得不偿失。不过，各地税务机关在处理该类案件中的态度并不一致，是否定性偷税，还要根据案件的具体情况考虑。

法理分析：违规适用核定征收能否定性偷税

（一）西安隐瞒股权转让适用核定征收案，认定系税务机关责任