应收账款与收入紧密相连，二者应当结合起来审。该科目金额大不是好事，对于企业来说，回款慢，地位低，现金流受影响，对于尽调来说，可能存在舞弊以及坏账准备计提不足等问题，对于审该科目的小伙伴来说，意味着要函证工作量加大（发函、催函、替代）。下面就审核中的几个要点逐一介绍：

一、坏账准备核销、转销与转回

（一）核销即为转销，应收账款收不回来，对应的坏账准备核销掉。其会计处理一直是易混淆点，有必要缕一缕。

启航公司2017年年初应收账款1100万，账龄1年以内，计提比例10%，坏账准备110万，2017年其中100万无法收回，核销坏账，2017年底应收账款余额还有1000万，账龄1-2年，计提比例20%。下面感受一下会计处理：

①核销（全额）：

借：坏账准备100万，贷：应收账款100万；

②2017年底，补提坏账：

借：资产减值损失1000*（20%-10%）=100万

贷：坏账准备 100万；

③对于，之前核销的坏账准备，由于对应的坏账准备只有10万，但当期冲了100万，因此要恢复90万：

借：资产减值损失90万，贷：坏账准备90万。

来看坏账准备科目变动过程，

最终，坏账准备期末较期初增加90万。

再来看资产减值损失科目变动过程：

最终，资产减值损失科目本期发生额为190万。

由此，坏账准备科目本期增减额与资产减值损失科目发生额不相等，差额即为本期核销的应收账款金额100万。

继续，如果这100万在2018年收到了50万，原1000万全部收回，账务处理：

按收回金额，冲回核销

借：应收账款50万，贷：坏账准备 50万，借：银行存款 50，贷：应收账款50；

款项已收回，转回坏账准备：

借：坏账准备50 200=250万，贷：资产减值损失 250万。

见表：