审计计划的两个层次：
总体审计策略 具体审计计划
制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另一项的决定。
错误的说法：指定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之后。（虽然有先后顺序，但并不是说完成一项之后再确定另一个，审计准则没有这么说）
具体审计计划通常不影响总体审计策略（两方相互影响）
一、总体审计策略
注册会计师应当制定总体审计策略，用以确定审计工作的范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
应当考虑的主要事项：
1、确定审计范围 各种影响环境的事项
2、计划报告目标、时间安排及所需沟通的性质 协调审计时间
3、确定审计方向 重点审计领域（风险导向）
4、调配和规划审计资源 人员、时间的分配、利用和监督
（1）确定审计范围
【01】一般考虑因素
财务信息所依据的财务报告编制基础。 |
特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告。 |
对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期。 |
【02】集团审计因素
预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在的地点。 |
由组成部分注册会计师审计组成部分的范围。 |
母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表。 |
拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门的知识。 |
除为合并目的执行的审计工作外，对个别财务报表进行法定审计的需求。 |
【03】审计环境的因素
外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露。 |
内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度。 |
信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期。 |
与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可能性 |
协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获得的信息对审计工作的影响 |
（2）计划报告的目标、时间安排及所需沟通的性质
被审计单位对外报告的时间表 |
与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质，时间安排和范围 |
与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通） |
与管理层讨论预期就整个审计业务中审计工作的进展进行的沟通 |
与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排（集团审计的时候需要） |
项目组成员之间的沟通的预期性质和时间安排 |
预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任 |
（3）确定审计方向
【01】风险识别
重要性方面、重大错报风险较高的审计领域 |
评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响，项目组人员的选择和工作分工 |
【02】内部控制
以往审计中对内部控制运行有效性进行评价的结果、管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据 |
基于交易规模、审计效率确定是否依赖内部控制，对内部控制重要性的重视程度 |
【03】考虑重大变化
影响被审计单位经营的重大发展变化、重大的行业发展情况 |
会计准则及会计制度的变化、其他重大变化 |
（4）调配和规划审计资源
向具体的审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等 |
向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等 |
如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等 |
何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等 |
二、具体审计计划
为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心内容。
1、风险评估程序
风险评估程序是注册会计师在每个审计项目中都必须实施的必要程序
2、进一步审计程序
应对评估的认定层次的重大错报风险
3、其他审计程序
（1）包括根据审计准则的规定，需要实施的其他审计程序
（2）注册会计师还需要兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录要求
辨析：
总体审计策略 | 具体审计计划 |
整个审计项目的： 方向、时间、范围、资源调配 | 具体审计程序的： 性质、时间、范围 |
资源调配：如何调配项目组成员 方向：审计的重点领域、重要性 时间：计划何时完成整个审计工作 范围：将哪些公司纳入审计范围 | 风险评估程序和进一步审计程序 性质：采取何种审计程序 时间：何时检查房产证等权利证据 范围：抽查多少张会计凭证 |
三、审计过程中对计划的更改
计划审计工作并非审计业务的一个孤立的阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。（背诵）由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。 指导制定
总体策略----------------具体计划------------------------审计程序
修正
四、指导、监督与复核
注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。
确定复核强度时应当考虑的因素 | 与复核强度的关系 |
1、重大错报风险（最主要因素） | 正向 |
2、被审计单位的规模和复杂程度 | 正向 |
3、审计领域的重要程度 | 正向 |
4、项目组成员的专业胜任能力 | 反向 |
