税收制度

税收制度：简称税制，是国家各项税收法令及征税办法的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程。税收制度有广义和狭义之分。

广义的税收制度：指一个国家设置的由各个税收组成的税收体系及各项征收管理制度。其主要内容包括各种税收法律、条例、办法、暂行规定等税收基本法规以及税收管理体制、税收征管制度和税收计划、会计、统计制度等。

狭义的税收制度：指具体税种的课征制度。它由若干税收要素构成，如纳税人、课税对象、税率、减免税、纳税期限、纳税环节、纳税地点、违章处理等。

从形式上看，税收制度是以法律的形式出现的，这是税收的强制性特征的具体体现，属于上层建筑的范畴。

从本质上说，税制是由税收的无偿性决定的。正是由于税收的无偿性，纳税人可支配收入必然减少。这样，一方面，站在政府的角度，它只有用法律强制才能确保纳税人能履行纳税义务；另一方面，站在单个纳税人的角度，也只有用法律约束政府和其他纳税人，才能确保自己的合法权益。

从内容上看，税收制度的主体是税种。每一个税种又是由科学对象、纳税人、税率、征收环节、纳税期限、减免税等若干个税制要素组成。因此，也可以说，税收制度是不同税种构成的法律体系。

税制类型

税制类型：是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。按照不同的划分标准，税制有不同的类型。如按不同税收分类标准，有商品税制、所得税制与财产税制，比例税制与累进税制，单一环节征税制（如消费税）与多环节征税制（如增值税），等等。

在理论上，税制类型主要是根据税制复杂程度来划分的。按这种分类标准，有单一税制与复合税制之分。单一税制是指一国制征收单一税种的制度；复合税制是指一国征收两种以上税收的制度。

一，单一税制

从各国税制历史来看，单一税制从来就没有出现过，它只是经济学家们理论上的一种主张。在税收思想史中，先后出现过单一土地税制、单一消费税制、单一财产税制、单一所得税制和单一人头税制等主张。

经济学家们主张国家实行单一税制，是基于以下原因：第一，税收扭曲。即由于税收产生的经济效应会扭曲纳税人的经济行为，这必然影响资源配置效率。因此，政府征收税种越少，对经济的扭曲就越小。如按福利经济学的理论，征收一次总付人头税，就不会产生任何扭曲。第二，税收征纳成本。在政府征税过程中，征税人和纳税人都会为此而付出相应的成本，税种越多，成本越高。特别是对纳税人而言，政府反复多次征税，使他们付出的税款以外的服从成本会成倍增加。因此，实行单一税制，会使税收征纳成本大大降低。第三，税负转嫁。由于存在税负转嫁，政府征税越多，转嫁过程越复杂，居民了解自己的实际税负越困难，这样它在对社会公共政策进行抉择时，离理性越远。因为决策理性建立在充分信息的基础上，而依据公共选择理论，在公共选择的过程中，公民对公共政策投票是以自己的收益（消费公共品）与成本（纳税额）来作出选择的。

但是，这些理由相对于以下因素来说，其说服力就显得非常苍白：第一，收入充裕程度。按照税收的财政原则，税收收入要充足而有弹性，单一税制很难满足这一要求。在单一税制情况下，由于任意一个课税对象的税基都有限，政府的收入很难满足不断膨胀的支出需求。第二，税负公平程度。按照税收的公平原则，政府课税要普遍而平等，符合横向公平与纵向公平的要求，单一税制也很难做到这一点。即便是理论上认为既有效率又较公平的一次总付人头税，根据现有的技术条件，也是不可能设计出来的。第三，对经济发展的影响。按照税收的效率原则，税制要能促进经济的发展。在单一税制的情况下，由于税基较小，为满足收入需要，必然要采用高税率。这时，政府选择任何一个课税对象征税，都必然过度扭曲纳税人的行为。

二，复合税制

复合税制由多种税组成。由于每个税种有不同的课税对象和纳税人，如果进行合理组合，它既能较好地满足各项税收原则的基本要求，也能满足现代政府的职能需要。

对复合税制的税种组合来说，要解决的问题主要有以下三个：

第一，征哪些税？

确定税种的主要依据是税收原则。那些收入来源充足、税收负担公平、经济扭曲较小的课税对象是政府选择的主要课税目标。