生活中总是充满了选择和矛盾,请一定审视一下自己的内心去争取最珍贵的东西。
存货的确认和初始计量
一
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一、存货的概念
1.存货指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品(备供销售)、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等(备供消耗)。
【备注】常见存货包括:
①原材料(反映在“原材料”科目)
②在产品(反映为“生产成本”科目的借方余额)
③半成品(可用于出售,反映在“库存商品——半成品”科目)
④库存商品(终端品,反映在“库存商品”科目)
⑤周转材料---包装物和低值易耗品(反映在“周转材料”科目)
把握存货概念三个维度:✦✦✦
(1)不看外在形态,关键看企业持有目的是否为出售:汽车:对于汽车销售商用于出售的汽车属于存货;对于企业或个人自用的汽车属于固定资产。
工程物资:不属于存货,因为它的持有目的不是出售
(2)不看存放地点,看是否拥有所有权: 在途物资:拥有所有权,属于存货;
委托加工物资:对于受托方而言,拥有所有权,属于存货;
委托代销商品:对于受托方而言,不拥有所有权,不属于存货。
(3)对于特殊情况,应该特殊处理:
周转材料:对于在企业内部周转的器具材料等,从本质上看这些周转材料不是为了出售 ,但是由于它本身数量较多、单价较低,为了符合成本效益要求,将其划分为存货。
注意:对于单价较高的周转材料是不能划分为存货,应划分为固定资产。
二
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二、存货的确认条件
1.存货所包含的经济利益很可能流入企业;
2.存货的成本能够可靠计量。
知识点 存货的初始计量
(一)入账价值基础:企业取得存货按照实际成本进行计量。
(二)不同取得渠道下,存货的入账价值构成。
【基础知识补充】
增值税的征税范围:
①几乎所有的商品;②加工、修理修配劳务;③运输业、电信业;④转让商标权及版权;⑤房地产业;⑥金融业;……
【总结】
1、增值税谁消费谁买单!
2、增值税是价外税,不影响损益!
3、增值税针对几乎所有的业务征收!
4、消费税是价内税,影响损益,走“税金及附加”科目!
不同取得渠道下,存货的入账价值构成(4种)
壹
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1.外购存货
(1)非商业企业:购入存货的入账成本=买价+进口关税+运费、装卸费、保险费
【注】
①仓储费(存货转运环节的仓储费应计入存货成本,另外,生产过程中的仓储费列入“制造费用”)通常计入当期损益;
②运费的增值税率为11%;
③合理损耗进入存货采购成本,追加了合格存货的单位成本;
④采购用于广告营销的特定商品应在取得时直接计入销售费用。
(2)商业企业进货费用的三种处理
①与非商业企业相同:进货费用计入存货的采购成本;
②先进行归集入“待摊进货费用”,期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊,对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本),留存部分的进货费用计入存货成本;
③金额较小的,也可直接计入当期损益(销售费用)。
【关键点】购入方式下入账成本的构成因素及计算。
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例1·单选题
A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。本月购进甲原材料100吨,货款为130万元,增值税进项税额为22.1万元;同时取得运输增值税专用发票,注明的运输费用10万元,按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元,发生的保险费为5万元,入库前的挑选整理费用为3.5万元;验收入库时发现数量短缺1%,经查属于运输途中的合理损耗。该批甲原材料实际单位成本为每吨( )。
A.1.3万元 B.1.51万元 C.1.22万元 D.1.5万元
『正确答案』D
『答案解析』购入原材料的实际总成本=130+10+5+3.5=148.5(万元),实际入库数量=100×(1-1%)=99(吨),该批原材料实际单位成本=148.5/99=1.5(万元/吨)。
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2.委托加工方式
【基础知识补充】委托加工的界定:
①委托方提供原料;
②受托方负责加工,垫付辅料;
③委托方支付加工费、加工费匹配的增值税、辅料价值、消费税;
④加工后物资归委托方所有。
理论总结:
消费税
收回后直接卖计成本!
直接卖计成本!
直接卖计成本!(说三遍~~)
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例2·单选题
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。甲公司委托乙公司加工一批材料,材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料的实际成本为60万元,应支付的加工费为20万元、增值税进项税额3.4万元(已取得增值税专用发票),由受托方代收代缴的消费税2万元。假定不考虑其他相关税费,加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本为( )。
A.60万元 B.80万元 C.83.4万元 D.85.4万元
『正确答案』B
『答案解析』实际成本=60+20=80(万元)
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3.自行生产的存货:入账成本=直接材料+直接人工+制造费用
【备注】
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益(自然灾害类损失列支于“营业外支出”,管理不善所致的损失列支于“管理费用”),不得计入存货成本。
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4、其他方式取得存货的成本
【提示】生物资产的增值。
例如;养猪场中每头猪每天重量的增加不属于盘盈。
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例3·分录计算题
为进一步宣传甲公司品牌形象,2017年甲公司市场部聘请专业设计机构为甲公司设计黄金摆件,制定后分发给各经销商作品牌宣传。2017年3月,支付给专业设计机构设计费200万元,订制摆件200件,每件合同价格3.5万元。2017年5月市场部收到订制摆件并于年底分发各经销商。在将黄金摆件分发给各经销商后,经双方约定,无论经销商是否退出,均无需返还。作何分录?
分录如下:
借:预付账款(200 200×3.5)900
贷:银行存款 900
借:销售费用 900
贷:预付账款 900
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例4·单选题
2017年12月1日,甲公司向乙公司定制毛绒玩具,收到并支付50万元,年末开始派发给客户,不考虑其他因素,则甲公司相关的会计处理是( )。
A.计入库存商品
B.确认为销售成本
C.确认为当期管理费用
D.确认为销售费用
『正确答案』D
『答案解析』:企业采购用于广告营销活动的特定商品,向客户预付货款未取得商品时,应作为预付账款进行会计处理,待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。甲购买毛绒玩具派发给客户,属于为了销售活动购入的特定商品,计入销售费用,所以选项D正确。
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例5·多选题
下列各项中,应计入制造企业存货成本的有( )
A.进口原材料支付的关税
B.采购原材料发生的运输费
C.自然灾害造成的原材料净损失
D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失
『正确答案』ABD
『答案解析』自然灾害造成的原材料毁损计入营业外支出