图1-8　资产类账户的结构

账户中，“本期增加额”和“本期减少额”是指会计要素在特定的会计期间增加和减少的金额；“期初余额”和“期末余额”都反映了会计要素在会计期末的增减变动结果，账户上期的期末余额转入本期，就是本期的期初余额；账户在本期的期末余额转入下期，就是下期的期初余额。

通常情况下，账户中的增加额、减少额的登记方向取决于所记录的经济业务和账户的性质。

1.3 会计要素内在联系的表达——会计等式

企业发生的经济业务或者事项，都是资金运动的一个过程。在此过程中，会计要素之间存在一定的内在联系，这种内在联系可以通过会计等式进行表达。会计等式，是对会计要素内在联系的数学式表达，反映了会计要素间的数量恒等关系，也是做账、编制报表的理论依据。

会计等式的形式主要有“资产=负债 所有者权益”和“收入-费用=利润”。下面对这两个会计等式进行介绍。

1.3.1 资产=负债 所有者权益

企业要从事生产经营活动，就需要获得一定数量的能给企业带来经济利益的资产。而每一项资产都有其来源，都代表着相应的权益，资产与权益在总额上是一致的，这种关系可以用公式表示为：

资产=权益

企业的资产来源于企业的所有者和债权人，因此，权益又可以分为所有者权益和债权人权益，债权人权益就是企业负担的债务，即负债，因此，上述等式还可以表示为：

资产=负债 所有者权益

上述等式反映了企业在特定的某一时点资产、负债和所有者权益之间的平衡关系，它是会计等式中最基本的、最通用的形式，所以也称会计基本等式。同时，该会计等式还是编制资产负债表的依据，所以又被称为财务状况等式和静态会计等式。

企业在日常活动中，经常会采购材料、发放工资等，这些经济业务的发生必然会引起各会计要素的增减变动，但是却并不会影响会计等式的平衡关系。那么，企业的经济业务究竟会对会计基本等式产生怎样的影响呢？

1. 会计基本等式两边同向变化

所谓同向变化，是指会计基本等式中资产、负债或资产、所有者权益同时增加或者减少，具体变化情况包括以下4种。

• 一项资产增加，一项负债等额增加。

• 一项资产增加，一项所有者权益等额增加。

• 一项资产减少，一项负债等额减少。

• 一项资产减少，一项所有者权益等额减少。

规律：企业的经济业务只要引起会计基本等式“资产=负债 所有者权益”两边同时变化，则必定是同增同减。

案例1-4　2018年11月1日，百乐公司从银行取得短期借款50万元，公司发生的该笔经济业务对会计基本等式“资产=负债 所有者权益”产生了什么影响？

分析：百乐公司的该笔经济业务使公司的一项资产（银行存款）增加50万元，一项负债（短期借款）增加50万元，此时，百乐公司的经济业务可以用会计基本等式表示为：

综上，会计基本等式两边等额增加，其平衡关系保持不变。

2. 会计基本等式一边有增有减

会计基本等式一边有增有减，即企业的经济业务使得会计基本等式只有一边发生增减变化，具体变化情况包括以下5种。

• 一项资产增加，另一项资产等额减少。

• 一项负债增加，另一项负债等额减少。

• 一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少。

• 一项负债增加，另一项所有者权益等额减少。

• 一项所有者权益增加，另一项负债等额减少。

因此，可以得出：企业的经济业务如果引起会计基本等式“资产=负债 所有者权益”一边发生变化，就必定是一增一减。

案例1-5　2018年12月1日，百乐公司用银行存款购买了一台价值100万元的生产设备，设备已交付使用。公司的该笔经济业务对会计基本等式“资产=负债 所有者权益”产生了什么影响？

分析：A公司发生的该笔经济业务使公司的一项资产（银行存款）减少100万元，另一项资产（固定资产）增加100万元，A公司的这笔经济业务可用会计基本等式表示为：

综上，会计基本等式左边资产要素内部等额一增一减，其平衡关系保持不变。

1.3.2 收入-费用=利润

企业经营的目的是获得收入，取得利润。在取得收入的同时，也必然会产生相应的费用，通过收入与费用的比较，才能确定企业在一定时期内是否盈利。在不考虑利得的情况下，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，就表现为利润，它们之间的关系可以用以下公式来表示：

收入-费用=利润

上述会计等式是对会计基本等式的补充和发展，会计等式中收入、费用和利润要素是企业经营成果的反映，反映了企业在某一会计期间资金的运动情况。因此，该会计等式表明了企业在一定会计期间经营成果与相应的收入与费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程，故又被称为经营成果等式或者动态会计等式。

行家点拨

在实际做账时，企业的利润并不是收入和费用的简单相减，由于收入中不包括计入当期损益的利得（如固定资产毁损报废收益等），费用中也不包括计入当期损益的损失（如固定资产毁损报废损失、自然灾害导致的损失等），因此，收入减去费用的余额需要经过相关利得和损失的调整后，才是企业真正的利润。

1.4 会计记账有方法

设置会计科目，开设相关账户，是核算企业各项经济活动的必要环节，而为了正确核算企业的经济业务，记账方法也很重要。简单地说，会计记账方法就是在会计账簿中登记经济业务或者事项的方法。

1.4.1 记账方法分两种

记账，就是将经济业务登记到账簿中，记账方法按照记录的经济业务涉及一个账户还是多个账户，可以分为单式记账法和复式记账法。

1. 单式记账法

单式记账法比较简单，是对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方法。单式记账法多用于记载现金收付和债权债务结算。例如，对以库存现金支付房租800元的事项，采用单式记账法则只需在库存现金账户中做减少800元的记录，而对于费用的发生情况忽略不计。

单式记账法是一种不完整的记账方法，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，一般只适用于业务简单或者单一的经济个体或家庭，目前这种记账方法的运用已经很少了。

2. 复式记账法

相较于单式记账法，复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

案例1-6　2018年8月10日，百乐公司以银行存款3 000元购入一台笔记本电脑。在单式记账法和复式记账法下，公司应该如何对该项业务进行处理？

分析：在单式记账法下，公司会直接记录“购买笔记本电脑花费银行存款3 000元”，并在“银行存款”账户中做减少3 000元的记录。在复式记账法下，对于该笔经济业务，该公司既要在“银行存款”账户中登记减少3 000元，又要在“固定资产”账户中登记增加3 000元。这样便可以全面反映该项经济业务引起资金变化的详细情况，并可以保证记账的正确性。

将单式记账法和复式记账法进行比较会发现，复式记账法具有以下两个优点。

• 能够全面反映经济业务的内容和资金运动的来龙去脉。

• 能够进行试算平衡，检查账户记录是否正确。

复式记账法根据记账符号和记账规则的不同，还可以分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法3种。其中，借贷记账法是我国法定的记账方法。

知识补充

收付记账法是以“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账方法，是我国传统的复式记账法；增减记账法是以“增”和“减”作为记账符号的一种复式记账方法，现在这两种记账方法都已不再使用。

1.4.2 传说中的借与贷——借贷记账法

借贷记账法是复式记账法最主要的表现形式，是使用最为广泛的一种复式记账法。它是以“借”和“贷”作为记账符号，以“资产=负债 所有者权益”为依据，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。

1. 借贷记账法下的账户结构

通过前面的介绍，我们知道账户分为左、右两方，借贷记账法下，账户的左方为借方，右方为贷方。借贷记账法下，所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加额和减少额，即一方登记增加额，另一方登记减少额，在一定会计期间内，借方登记的增加额合计数为借方发生额，贷方登记的减少额合计数为贷方发生额。但是用账户的哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，将取决于账户的性质与反映的经济内容的性质。

通常情况下，资产类、成本类和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债类、所有者权益类和收入类账户则刚好相反，即增加用“贷”表示，减少用“借”表示；备抵账户与其所调整账户的结构相反。

（1）资产和成本类账户的结构

资产类账户是用来记录和反映各项资产增减变动的账户；成本类账户是用来反映企业各项成本归集和计算过程的账户，这两类账户的借方登记资产、成本的增加额，贷方登记资产、成本的减少额。

每个会计期末，借、贷合计数额相比较后，其差额为期末余额，这两类账户的期末余额一般在借方。资产和成本类账户的期末余额计算公式如下。

期末余额=期初借方余额 本期借方发生额-本期贷方发生额

资产和成本类账户的结构如图1-9所示。