2. 借贷记账法的记账规则

记账规则，是指在账户中记录经济业务或者事项需要遵循的规则。不同的记账方法对应不同的记账规则，借贷记账法下的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，也就是说，对于每一笔经济业务，都应该在两个或者两个以上相互联系的会计科目中以借方和贷方的余额进行登记。

根据借贷记账法的记账规则，可以总结出图1-13所示的4种情况。

图1-13　经济业务引起的会计账户增减变化情况

案例1-7　2018年7月，百乐公司发生了以下业务。

（1）购入原材料一批，价值10万元，货款暂欠，材料已经验收入库（假设不考虑相关税费）。

（2）以银行存款支付上月所欠原材料货款15万元。

（3）以银行存款购买一台价值5万元的机器设备（假设不考虑相关税费）。

（4）经批准用盈余公积10万元转增资本。

采用借贷记账法，如何在账户中记录上述业务？

分析：业务（1）中，“原材料”账户属于资产类账户，增加计入借方，“应付账款”账户属于负债类账户，增加计入贷方。业务（2）中，“银行存款”账户属于资产类账户，减少计入贷方，“应付账款”账户属于负债类账户，减少计入借方。业务（3）中，“银行存款”账户和“固定资产”账户均属于资产类账户，增加计入借方，减少计入贷方。业务（4）中，“实收资本”账户和“盈余公积”账户均属于所有者权益类账户，增加计入贷方，减少计入借方。登记入账的结果如图1-14所示。

图1-14　登记入账的结果

通过上述4个业务可以看出，在借贷记账法下，无论记录哪种类型的经济业务，会计都应该遵守“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。在案例1-7中，各业务都只涉及一个借方和一个贷方，但是在实际中可能出现一个账户的借方对应多个账户的贷方，或是多个账户的借方对应一个账户的贷方，甚至可能出现多个账户的借方对应多个账户的贷方的情况。

3. 借贷记账法的试算平衡

试算平衡是以会计恒等式“资产=负债 所有者权益”以及借贷记账法为基础，通过对所有账户的发生额和余额进行汇总计算与比较，检查记录是否正确的一种方法。试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。

（1）发生额试算平衡法

根据借贷记账法的记账规则，企业的每一笔经济业务都是以相等的金额分别被计入两个或者两个以上相关账户的借方和贷方，因此，在一定会计期间内所有的经济业务全部计入账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数也必然相等。发生额试算平衡法是依据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确的，其试算平衡公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡法

余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计数与贷方余额合计数的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间的不同，余额试算平衡可以分为期初余额试算平衡和期末余额试算平衡，期初余额试算平衡是期初所有账户借方余额合计数等于所有账户贷方余额合计数；期末余额试算平衡是期末所有账户借方余额合计数等于所有账户贷方余额合计数，其试算平衡公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

（3）试算平衡表的编制

期末，企业结出各账户的本期发生额合计和期末余额后，应编制试算平衡表，包括发生额试算平衡表和余额试算平衡表，表中各栏目借方和贷方的金额合计数应该相等。

案例1-8　接案例1-7，已知百乐公司7月有关账户的期初余额如表1-7所示。

表1-7　百乐公司期初余额表

7月31日，百乐公司应如何针对本月发生的经济业务编制发生额试算平衡表和余额试算平衡表？

分析：百乐公司编制的本期发生额试算平衡表如表1-8所示。

表1-8　本期发生额试算平衡表