（四）约当产量法
在产品约当产量是指在产品相当于完工产品的数量。
约当产量法是指月末将在产品的实际产量按照其完工程度折算为若干完工产品的数量，然后将本月生产
费用的累计数按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的方法。比如，在产品10件，平均完工40%，
则约当于完工产品4件。
按约当产量比例分配的方法，就是将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后再将产品
应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。
约当产量法分配在产品和完工产品成本步骤如下：
第一步，计算在产品约当产量。
在产品约当产量＝在产品数量×完工程度
第二步，计算费用分配率。
某项目费用分配率＝该项费用总和/（完工产品数量 在产品约当产量 ）
第三步，分配在产品和完工产品的费用。
完工产品应分配费用 ＝ 完工产品数量×费用分配率
在产品应分配费用 ＝ 在产品约当产量×费用分配率
这种方法适用于月末在产品数量较多，且各月末在产品数量变化较大，产品成本中各项费用比重
相差不大的产品成本计算。
1、在产品约当产量
采用这种方法，道理不难理解，问题在于在产品完工程度的确定比较复杂。一般是根据月末在产品的
数量，用技术测定或其他方法，计算在产品的完工程度。例如，在具备产品工时定额的条件下，可按每道
工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算求得。因为存在于各工序内部的在产品加工程度不同，
有的正在加工之中，有的已加工完毕，有的还尚未加工。为了简化核算，所以在计算各工序内在产品完工
程度时，按平均完工50%计算。
（1）全部在产品完工程度均按50%平均计算。
（2）根据各工序在产品已发生的累计工时定额占产品生产工时总定额的比率，分别计算各工序在产
品的完工程度。由于每件在产品的完工程度不同，为了简化完工率的测算，对每道工序的完工率不逐一测
定，而平均按50%计算。
某道工序在产品完工率＝
【例】西山钢铁生产的钢锭需经过两道工序制造完成，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。该产品各工
序的工时定额和月末在产品数量如下：
表5-13
（1）各工序完工率：
第一工序：（90×50%）/150×100%＝30%
第二工序：（90＋60×50%）/150×100%＝80%
（2）各工序约当产量：
第一工序在产品约当产量＝500×30%＝150（件）
第二工序在产品约当产量＝300×80%＝240（件）
各工序合计390（件）
2、在产品投料率的确定
直接材料项目应根据月末在产品所耗直接材料的投入程度计算约当产量。在实际工作中应根据具体
情况分别计算投料率。
（1）原材料在生产开始时一次投入。
在产品与完工产品消耗的原材料相同，即投料率均为100%，直接材料可直接按完工产品数量和在
产品实际数量的比例分配。
（2）原材料于每道工序开始时一次性投入。
在多工序的在产品生产时，若原材料于每道工序开始时一次性投入，原材料的投料率可以根据各工
序的投料定额计算：
在产品的投料率＝截至本工序止累计投料定额/该产品的产成品投料定额
【例】某企业甲产品经两道工序制成，各工序原材料消耗定额为：第一工序200千克，第二工序600千
克。各工序月末在产品数量为：第一工序500台，第二工序300台。本月完工产品1000台。月初在产品和
本月发生的直接材料费用共计为171000元。
要求：计算各工序的投料率、在产品约当产量及直接材料费用的分配。
第一道工序在产品投料率＝200÷800×100%＝25%
第二道工序在产品投料率＝（200 600）÷800×100%＝100%
第一道工序在产品的约当产量＝500×25%＝125（台）
第二道工序在产品的约当产量＝300×100%＝300（台）
在产品约当产量总数＝125 300＝425（台）
原材料费用分配率＝171000÷（1000 425）＝120
完工产品应负担的直接材料费用＝1000×120＝120000（元）
月末在产品应负担的直接材料费用＝425×120＝51000（元）
（3）原材料随加工进度逐步追加。
原材料随加工进度逐步追加，原材料的投料率与在产品的完工率相一致。在单工序的产品生产中，如
果产品是均衡投产，处于不同完工程度的在产品数量相同的情况下，月末在产品的平均完工率可确定为
50%，则投料率也确定为50%。多工序的产品生产中，如果产品是均衡投产，各工序的在产品在本工序完
工程度确定为50%，其投料率应根据各工序的投料定额计算投料率。
在产品的投料率＝
【例】某企业生产乙产品需要两道工序，原材料在各工序均随加工进度陆续追加，每件乙产品原材
料消耗定额共500元。其中第一道工序材料消耗定额400元，第二道工序消耗定额100元。
第一道工序在产品投料率＝＝ = 40%
第二道工序在产品投料率＝＝ =90%
3、人工费用及制造费用的分配
人工费用与制造费用等成本项目，按生产工时定额计算的完工率来计算约当产量，并据以分配相关费
用。
【例】甲公司根据生产特点和管理要求对A产品采用品种法计算产品成本，生产费用采用约当产量比
例法在完工产品与月末在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入，其他加工费用发生较为均衡，期
末在产品的完工程度平均按50%计算。甲公司2010年12月有关A产品成本费用资料如下：
（1）月初A在产品220件，直接材料为220 000元，直接人工为18 000元，制造费用为24 000元。
（2）本月投入生产A产品780件，本月完工产品840件，月末在产品160件。
（3）本月生产A产品发生有关成本费用资料如下：
①本月投入生产A产品耗用主要材料700 000元，辅助材料40 000元，车间管理部门耗用材料3 000
元。
②本月分配直接生产A产品的工人工资 145 800元，福利费18 360元，车间管理人员工资40 000元。
③本月确认的生产A产品应负担的车间管理部门水电费30 700元，车间生产工人劳保用品费3 500元。
（1）直接材料费用的分配
直接材料费用分配率＝（220 000 740 000）/（840 160）＝960
完工产品应负担的直接材料费用＝840×960＝806 400（元）
月末在产品应负担的直接材料费用＝160×960＝153 600（元）
（2）直接人工费用的分配
月末在产品约当产量＝160×50%＝80（件）
直接人工费用分配率＝（18 000 164 160）/（840 80）＝198
完工产品应负担的直接人工费用＝840×198＝166 320（元）
月末在产品应负担的直接人工费用＝80×198＝15 840（元）
（3）制造费用的分配
月末在产品约当产量＝160×50%＝80（件）
制造费用分配率＝（24 000 77 200）/（840 80）＝110
完工产品应负担的制造费用＝840×110＝92 400（元）
月末在产品应负担的制造费用＝80×110＝8 800（元）
（4）计算完工产品成本和月末在产品成本
完工产品成本＝806 400 166 320 92 400＝1 065 120（元）
月末在产品成本＝153 600 15 840 8800＝178 240（元）
表5-14 产品成本计算单
