在财务报表中，企业的所有者权益增减变动情况是通过所有者权益变动表（或称为*权益变动表）来反映的。新企业会计准则（2006）颁布后，要求上市公司于2007年正式对外呈报所有者权益变动表，它已成为与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。所有者权益变动表提供的是各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息。这张报表体现了所有权与经营权分离情况下对所有者权益和公司全面收益观念的重视。

所有者权益变动表一般应单独列报以下项目：

（1）净利润；

（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；

（3）会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；

（4）*投入资本和向*分配利润；

（5）按照规定提取的盈余公积；

（6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。

所有者权益变动报表具体格式如表1所示。

表1　所有者权益变动表

所有者权益变动表各项目分为“本年金额”和“上年金额”两大栏，其中，“上年金额”栏各项目，应根据上年本表的“本年金额”栏填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年金额”栏中。

所有者权益变动表“本年金额”栏各项目反映内容和填列方法如下：

1. “上年年末余额”项目，反映企业所有者权益各项目的上年年末余额。本项目的金额应当与上年所有者权益变动表的“本年年末余额”栏数字相等。

2. “会计政策变更”和“前期差错更正”这两个项目，各反映企业根据《企业会计准则第28号─会计政策、会计估计变更和差错更正》，因进行会计政策变更和前期差错更正而产生的影响所有者权益的金额，包括对盈余公积和未分配利润项目金额的影响。这两个项目应当分别根据企业会计政策的变更情况和企业前期差错进行分析填列。其中，会计政策变更项目，反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变动的累积影响金额，前期差错更正项目反映企业采用追溯重述法处理的会计政策的累积影响金额。

3. “本年年初余额”项目，反映在进行了会计政策变更和前期差错更正后的上年年末所有者权益的余额。如果没有发生会计政策变更和前期差错更正，则“本年年初余额”和“上年年末余额”栏相等。

4. “净利润”项目，反映企业本年实现的净利润的金额。本项目直接来源于本年度利润表本年净利润项目数。

5. “直接计入所有者权益的利得和损失”项目，包括可供出售金融资产公允价值变动净额、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响、与计入所有者权益项目相关的所得税影响等。本项目应当根据可供出售金融资产公允价值变动净额、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响，与计入所有者权益项目相关的所得税影响等的发生额分析填列。

6. “所有者投入资本”项目，包括所有者本期投入资本、本年购回库存股金额。本项目应当根据所有者投入资本、购回库存股的发生额分析填列。

7. “股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业因股份支付而计入所有者权益的金额，应当根据相关发生额分析填列。

8. “提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取盈余公积的金额，应当根据本期提取盈余公积的金额分析填列。

9. “对所有者（*）的分配”项目，反映企业对所有者（或*）股利分配情况，本项目应当根据本期对所有者（或*）的分配情况分析填列。

10. “所有者权益内部结转”项目，包括资本公积转增资本、盈余公积转增资本和盈余公积弥补亏损等情况。本项目根据资本公积转增资本、盈余公积转增资本和盈余公积弥补亏损的情况分析填列。

11. “本年年末余额”项目，是在所有者权益本年年初余额的基础上，加上（或减去）本年增减变动金额计算得出的。本项目的金额应当与所有者权益各项目的本年年末余额相等。

从上面各项目数字的填列可知，所有者权益变动表各项目数字的确定与利润分配表和涉及所有者权益的业务紧密相关。

〖关键术语〗 库存股、会计政策变更、直接计入所有者权益的利得和损失和前期差错

库存股：是指已经认购缴款，由发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得，可供再行出售或注销之用的股票。库存股这一会计科目是用来核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额，属所有者权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。

会计政策变更：是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的会计政策变更有:企业在对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的变更、投资性房地产的核算方法从成本模式变更为公允价值模式、外币折算在现行汇率法和时态法或其他方法之间的变更、存货核算采用先进先出法和加权平均法间的变更等。

直接计入所有者权益的利得和损失：是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。包括三个项目：“可供出售金融资产公允价值变动净额”、“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”、“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”。它们对所有者权益的影响均计入“资本公积”中。

前期差错：是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：一是，编制前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；二是，前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

〖提示〗 新旧会计准则对固定资产盘盈的不同处理

新旧会计准则对固定资产盘盈有不同的处理如下：旧会计准则规定，盘盈的固定资产在盘点当期入账，作为当期的营业外收入。新会计准则规定，盘盈的固定资产作为前期差错处理。

〖相关链接〗 “利得”和“损失”

利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，分为：（1）直接计入所有者权益的利得；（2）直接计入当期利润的利得。

损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，分为：（1）直接计入所有者权益的损失；（2）直接计入当期利润的损失。

所有者权益变动表以矩阵形式列示：纵向显示所有者权益变动的来源（或说原因）和变动结果的汇总；横向显示所有者权益变动的缘由对所有者各构成成分的影响。这些缘由可以归结为：

1. 本年度发生的调整项，主要包括本期会计政策与前期不一致而采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响数和采用追溯调整重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。这两项并不是所有者权益变动表所有者权益变动的正常的主要的原因，当企业本年度没有会计政策变更事项和前期差错更正，这两项数字为零。

2. 本年度的经营结果，即净利润或净亏损。这一项是本年度所有者权益变动的最主要缘由，通常构成所有者权益最大的最主要的最稳定的来源。在本年净利润未做分配，本年净利润数额填列在未分配利润这一栏中。本年度净利润直接增加本年度所有者权益总额（如果是净亏损则直接降低所有者权益总额），并对利润分配中提取盈余公积产生影响。

3. 直接计入所有者权益的利得和损失。这一项直接影响所有者权益变动表中资本公积的数额，它是本期所有者权益中资本公积项目增减变动一个主要原因，另外两个原因是本期所有者投入资本的溢价部分和本期资本公积转增资本。这一项对所有者权益总额会产生影响，增加或减少所有者权益总额。

4. 所有者投入和减少资本。这一项对所有者权益构成中的三个部分形成影响，会增加或减少实收资本和资本公积，减少资本会增加企业的库存股。这一项同样也会增加或减少所有者权益总额。

5. 利润分配。这一项体现企业遵循国家利润分配的有关法规和企业执行的利润分配政策。利润分配下的提取盈余公积，可以是法定盈余公积，也可以是法定盈余公积和任意盈余公积之和。提取盈余公积并不影响所有者权益总额，但影响所有者权益的构成。利润分配下的对所有者的分配，如果分配的现金股利通常会减少所有者权益总额。如果分配的是股票股利只会引起所有者权益内部构成的不同。考察企业的利润分配，可以观察企业是否遵循利润分配的有关法规，有没有遵循资本保全规定等。

6. 所有者权益的内部结转。这一项不会影响所有者权益总额，但对所有者权益内部构成影响。如资本公积转增资本，会减少资本公积，增加实收资本或股本；盈余公积转增资本，会减少盈余公积，增加实收资本或股本；盈余公积弥补亏损，会减少盈余公积，增加未分配利润。

〖提示〗 所有者权益变动表中两类影响所有者权益的事项

所有者权益变动表记录两类影响所有者权益的事项，一类是增加或减少所有者权益的事项，这类事项影响所有者权益某一两项，进而影响所有者权益的总额；另一类事项对所有者权益的总额不构成影响，但对所有者权益构成造成影响。所有者权益又称为净资产，对投资者来说，净资产的增加就意味投资的增值，如何增加净资产，最为重要还是净利润的持续增长。

〖提高〗 净利润与所有者权益变动额之关系

净利润与所有者权益变动额之关系可以用下列公式表示：

所有者权益变动表分析，是通过所有者权益的来源及其变动情况，了解会计期间内影响所有者权益增减变动的具体原因，判断构成所有者权益各个项目变动的合法性与合理性，为报表使用者提供较为真实的所有者权益总额及其变动信息。

具体来说，所有者权益变动报表分析有如下四个目的：

1. 通过分析，可以清晰了解会计期间构成所有者权益各个项目的变动规模与结构；

2. 通过分析，可以进一步从全面收益角度获得更全面、更有用的财务业绩信息，以满足报表使用者投资、信贷及其他经济决策的需要；

3. 通过分析，可以反映会计政策变更的合理性，反映会计差错更正的幅度，具体报告由于会计政策变更和会计差错更正对所有者权益的影响数额；

4. 通过分析，可以反映由于股权分置、*分配政策、再筹资方案等财务政策对所有者权益的影响。

按照分析内容，所有者权益变动报表的分析可以从以下六个方面入手。

所有者权益变动表的主要项目分析，是将组成所有者权益主要项目进行具体剖析对比，分析其变动成因、合理合法性、是否存在人为操控迹象等事项的过程。关于这部分的详细内容可以参考本章上节“基础所有者权益变动表的解读”的相关内容。

所有者权益表的水平分析，是将所有者权益各个项目的本期数与基准（可以是上期数等）进行对比，从静态的角度揭示公司当期所有者权益各个项目的水平及其变动情况，解释公司净资产的变动原因，借以进行相关决策的过程。

一般用变动额（绝对数）和变动率（相对数）两个指标来反映所有者权益各个项目的本年数（报告期）与上年数（基期）的变动情况，计算公式为：

某项目的变动额＝报告期金额-基期金额