一、原始凭证的渊源

有句话叫天网恢恢疏而不漏，大千世界，滚滚红尘，不管发生什么样的活动，总会留下一丝踪迹，来证明曾经发生过的故事。

痕迹其实就是财务上经常说的凭证，今天我们就来说说关于会计记录与原始凭证的故事。

实际上，一直到清朝末年，我国的民间也没有严格意义上的会计凭证的概念，那时候流行在民间的账簿叫：天地合账，而天地合账的依据叫“草流”，其实就是那会的账房先生在经济活动发生的时候登记的流水账，可能写的比较潦草也可能多以草书的形式登记，总之就传下了个“草流”的名字。

有人说，这个“草流”就是那会的原始凭证，其实严格来说，这个不能算是会计上的原始凭证，因为这个上面并没有当事双方的签字盖章等形式，只是单方面的流水记录。

在我国，最早的原始凭证可能是西周时候官府用的契，在《周易·系辞》里说：“上古结绳而治，后世圣人易之以书契”意思就是说，上古的时候人们用结绳记事，这是我们会计的起源，后来有圣人换成了用书契来代替。书就是账簿，契其实就是凭证，通常分为三份，双方当事人各执一份，一份留存，每一份都盖着官府的大印，之后这个契也是官府用来收税的证据，你看，是不是和我们现在的发票很像了。

之后，到了大航海时代，诞生了复式记账法，欧洲人充分发挥他们的契约精神，强调每笔业务活动的记录都应该有证据的支撑，于是慢慢的也就形成了“原始凭证—会计账簿—会计报表”这样的会计工作程序，也叫会计账务处理程序。

再之后，随着经济活动越来越多，越来越复杂，直接根据原始凭证（如入库单、领料单等）登记账簿变得越来越困难，因为原始凭证上一般不会有会计科目和借贷方向，为了提高效率和准确性，慢慢得就先根据原始凭证编制记账凭证，之后再根据记账凭证登记账簿，同时将原始凭证粘贴在记账凭证上，于是，就形成了“经济活动—原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表”这样的账务处理程序（见下图），这套程序一直沿用到现在。

现在，随着社会的不断进步，我国也可以使用电子发票作为原始凭证了。

二、原始凭证的确认

那这个时候，有人就会问了，原始凭证就是经济活动的证据，但是现在经济活动的类型越来越复杂，经济活动的证据也是越来越繁多，难道所有的证据都是原始凭证，都需要会计处理么？

财务会计的目标是满足报表使用者的需求，也就是说凡是影响企业财务状况、经营成果、现金流量的经济活动都需要会计确认、计量和报告。

接下往下想，满足会计目标的是会计报表，会计报表又分为六要素，六要素又分为会计账户，也就是说，凡是影响会计账户活动的证据，会计都需要确认，同时编制记账凭证登记到账簿上。

是平时实务中，由于账簿是用货币来计量的，那么凡是能够用货币表现的经济活动，会计都需要确认。换句话说，就是无法用货币表现的经济活动，或者只是表明意愿的（比如合作意向书等）经济活动中产生的单据不能作为原始凭证。

三、原始凭证的分类

为了保证政府的税收，我国在法规上将经济活动分为交易活动和事项（非交易活动）。税法规定，凡是交易活动，必须使用发票作为原始凭证。发票是由税务机关监制的，全国统一的发票是国税总局规定的格式，其他发票的格式是由省级税务机关规定的。

发票又分为普通发票和增值税专用发票。增值税专用发票是价税分开的，一般来说，使用与交易双方都是一般纳税人。另外，一些大型国有企业，比如铁路、航空、金融、保险等公司，还可以使用专业发票。

为了便于监管，同时保证各地方税务局的利益，空白发票是不能邮寄的，如果需要临时外地经营，需要先到当地税务机关办理“外出经营报验登记”，凭借当地税务机关开具的证明，购买外地发票。

不是所有的原始凭证都需要税务机关印制，除发票外，企业是可以自制原始凭证的，比如我们经常听到或者使用的入库单、出库单、借款单、领料单等等。

原始凭证根据来源可以分为自制原始凭证和外来的原始凭证。由于凭证繁多，为了便于登记，又可以分为一次性原始凭证、汇总原始凭证等等。

四、原始凭证的审核

会计在拿到原始凭证的时候，并不是直接拿着就登记记账凭证的，而是要进行必要的审核。

审核原始凭证是会计一个十分重要的职责，会计监督的职能实际上主要就是通过审核原始凭证来完成的。

会计需要对原始凭证从合法性、真实性、合理性、准确性、完整性、及时性六个方面进行审核。

需要注意的是，对外使用的原始凭证必须要有签章，对内使用的原始凭证一定要有经办人的签字。

对于不完整的原始凭证要退还给当事人，要求其补充完整，对于不真实的原始凭证要拒绝，并及时向单位负责人报告。

实际工作中，很多人批评会计人员死板，不懂变通，甚至有的人会恶语相向，说会计人员没事找事，绝大多数是原始凭证审核的环节出的问题。

而这个审核确实也需要每一位从业人员有一颗强大的内心，同时不忘坚持原则。

向每一位会计人致敬。