在商事交易中，企业出售所涉及的金额普遍较大，交易中所产生的税款成本，以及涉税风险，一直是交易双方比较关注的问题，在实践中也经常会出现，由于对涉税事项没有约定，或者约定不明，导致双方在纳税方面产生争议的情况，那么如果在签订企业出售合同时，没有明确约定相关税费应当由谁承担时，税费实际承担主体该如何确定呢？
我是北京百环律师事务所的文道全律师，最近就有这么一个案件找到了我，2019年9月 杨阳花费300万元，购买了刘明的健身房，并签订了《企业出售合同》，合同约定“在股权转让中所产生的一切费用均由杨阳承担。”，合同签订后，杨阳按照约定支付了全部股权转让款，然而2021年10月，刘明却突然收到了税务局的追缴通知，要求其缴纳股权转让款项下的，个人所得税60万元及滞纳金，刘明认为基于合同约定，股权转让款所产生的，个人所得税应当由杨阳承担，同时滞纳金的产生也是，由于杨阳没有及时缴纳税费造成的，也应当由杨阳缴纳，而杨阳则认为，二人约定的一切费用，只是在企业出让过程中产生的支出，不包括刘明的个人所得税，双方分歧很大，无法达成一致，那么刘明股权转让款产生的，个人所得税和滞纳金，到底应该由谁来承担呢？
且听文律解析如下：
一 刘明股权转让款产生的个人所得税应当由谁来承担，根据《税收征收管理法》第4条，法律行政法规规定，负有纳税义务的单位和个人为纳税人，法律 行政法规规定的负有，代扣代缴 代收代缴税款义务的，单位和个人为扣缴义务人，纳税人 扣缴义务人必须依照，法律 行政法规的规定，缴纳税款 代扣代缴 代收代缴税款。
《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第5条的规定，个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人，第20条还规定，股权转让协议已签订生效的，扣缴义务人 纳税人应当依法，在次月15日内向主管税务机关申报纳税，因此刘明将健身房转让给杨阳，获得财产转让所得，他才是个人所得税的法定纳税义务人，应当依法及时缴纳其个人所得税，而杨阳并没有缴纳义务。
二 未缴纳个人所得税产生的滞纳金该由谁来承担，《税收征收管理法》第32条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
第69条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣 应收而不收，税款百分之五十以上三倍以下的罚款，因此在法律上来说，滞纳金是依附于税款而存在的，应当由作为纳税义务人的刘明来承担，而杨阳作为扣缴义务人而未代扣代缴的，税务机关可以对其进行罚款处罚，刘明主张滞纳金的产生，是由于杨阳没有及时申报造成的是不合理的。
三 刘明和杨阳签署的协议是否有效，虽然说刘明是股权转让款产生的，个人所得税的缴纳义务主体，但是二人之前签订《企业出售合同》时约定了，在股权转让中所产生的一切费用均由杨阳承担，那么这一条款是否是有效。
首先法律虽然规定了，纳税义务主体的缴纳义务，但是并没有禁止当事人之间，可以就税款的最终承担问题另行约定，只是这种约定不能对抗税务机关，所以刘明和杨阳之间基于真实意思表示，在协议中对费用承担作出的约定，并没有违反法律、行政法规的强制性规定，这一双方之间的约定，只是对于双方利益的调整，没有影响税款的征收，应当根据意思自治原则和公平正义原则，认定约定合法有效
四 既然合同约定条款有效，那杨阳是否应向刘明补偿他缴纳的个人所得税呢，从法律上来讲，个人所得税是指在个人所得额基础上所征收的税收，也就是说在企业转让过程中，个人所得税是根据交易后的所得额，所确定的税收种类，因此在交易过程中产生的税费，不包含个人所得税，刘明不能基于，在股权转让中所产生的一切费用均由杨阳承担。
这一条款，向杨阳追偿个人所得税，如果刘明想要将个人所得税转嫁给杨阳，必须在签订合同时明确约定，案涉股权转让款项下个人所得税由杨阳承担，才可以在向税务机关缴纳之后向杨阳追偿，所以法院最终驳回了刘明的诉讼请求。，企业出售是现今商事活动中比较常见的交易，但是在转让过程中的，涉税关系形式多样、复杂，为避免产生争议，给自己带来麻烦，文律师在此提醒大家注意以下几点
第一 在签订转让合同时，一定要提前预估转让中产生的税费，要明确交易价格是否含税
第二 要在合同中明确税费包括的具体类型，最好是一项一项罗列清楚
第三 还要在合同中明确，税费在法律上的法定纳税主体，和最终承担税费的实际纳税主体
第四 要在合同中明确税款的缴纳时间，以及没有及时缴纳时的处理方案，具体写明滞纳金的承担、代扣代缴义务人的，代缴及追偿权问题
今天的《文律言商》就分享到这里
我是百环律师事务所的文道全律师
北京百环律师事务所主任、高级合伙人
中国星级茶馆办法律中心主任
横山书院公益普法中心主任
北京善德关心下一代公益基金会普法中心主任
北京横山公益基金会普法中心主任
成都仲裁委员会仲裁员
<<中国社会焦点>>编委会、绿色中国等数十家企事业单位的法律顾问。
资深律师，实战法律专家，擅长法商管理与企业法律风险防控、重大商事诉讼/仲裁案件、商事行政刑事交叉的疑难案件，在企业商事法律服务方面具有丰富的实操经验。
