3.财务报告结构的差异

（1）资产负债表

与现行准则相比，IFRS17下的资产负债表呈如下特点（见表1）：一是保险合同负债和再保险合同资产不再分类详细列报，不再列示原有的应收保费、应收/应付分保账款、应付手续费及佣金、准备金等科目；二是保险合同资产或保险合同负债、分出再保险合同资产或分出再保险合同负债在合同组合层面进行汇总，余额为借方正数，计入分出再保险合同资产、保险合同资产；余额为贷方正数，计入分出再保险合同负债、保险合同负债，因此导致资产负债同时缩水。

（2）利润表

现行准则下，保险业务收入按照收付实现制确认，通过提取准备金的方式转换为权责发生制。IFRS17下所有科目严格按照权责发生制，投资成分从收入和支出中同时剔除，可将净利润拆分为承保利润、投资收益和其他损益/所得税三个部分，费差和死差直接体现在承保利润中，而且可将业务部门创造的业务现金流带来的财务收益与投资收益进行区分，更直观展示保险公司承保质量和投资收益水平（见表2）。

（3）主要附注

为进一步加深对报表的理解，IFRS17下还需要披露以下信息：一是披露未到期责任负债和已发生赔款负债余额调节表，准备金释放更加透明，便于对保险业绩开展深入分析。二是披露保险合同负债三要素余额调节表，展示过去、现在和未来服务变动对利润的影响，保险业务利润来源更加直观。三是披露当期初始确认的保险合同信息，清晰展示当期初始确认的亏损和非亏损合同未来现金流、非金融风险调整和合同服务边际情况。四是披露保险服务收入信息，对于未采用PAA模型的保险合同，清晰展现未到期责任负债变动相关金额、保险获取现金流量的摊销情况。五是披露保险合同金融变动额信息，明确锁定利率的保险合同计息、利率假设变化等影响。六是披露合同服务边际未来确认至损益的时间信息。主要附注的披露，使得保险公司的利源构成、利源变动，以及未来盈利能力更清晰、透明。

下面以A公司为例，初步分析IFRS17对保险公司财务报表的影响。从资产负债表（见表3）看，IFRS17下，A公司2022年总资产110099.40亿元，较现行准则下降1272.28亿元，降幅1%，其中保险合同相关资产下降3007.70亿元, 债权投资和其他债权投资上升1532.92亿元；总负债为98239.44亿元，较现行准则下降1379.26亿元，降幅1%，其中保险合同相关负债下降1508.38亿元。净资产11859.96亿元，较现行准则提高106.98亿元，上升1%，变动较小。

从利润表（见表4）看，IFRS17下，2022年1—3月A公司保险服务收入1303.38亿元，较现行准则下降1162.69亿元，降幅47%；净利润323.95亿元，较现行准则上升51.45亿元，其中承保业绩下降71.00亿元。