案例；一家建安企业a公司（以下简称：a公司）是一般纳税人，因工程需要采购一批混泥土，经过多家供应商比价后，最终决定与混泥土b公司（以下简称：b公司）签订委托加工混泥土合同，由a公司提供水泥。问：a、b公司的会计账务如何处理？

答：

一、委托方a公司在委托加工过程中的会计核算流程

（1）a公司按委托加工合同向b公司发出水泥时的会计分录如下：

借：委托加工物资

贷：原材料

对于发生的运杂费的会计分录如下：

借：委托加工物资

贷：银行存款

（2）b公司加工完成混泥土后，a公司向b公司支付加工费的会计分录如下：

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税—进项税额

贷：银行存款

（3）混泥土运抵仓库，办理入库时会计分录如下：

借：原材料

贷：委托加工物资

二、受托方b公司的会计核算流程

1、收到a公司水泥时，只需在备查簿中登记受托加工物资明细，无需账务处理。

2、在加工过程中，发生的人工成本及辅助材料等相关费用会计分录如下：

借：生产成本

贷：原材料――辅助材料

应付职工薪酬

3、将委托加工完成的混泥土交付给a公司的会计分录如下：

（1）确认加工费收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额

（2）结转加工过程中发生的成本：

借：其他业务成本

贷：生产成本

4、将备查簿中登记的受托加工物资注销。

三、依据文件如下：

文件一：财税[2009]9号文第二条第（三）点规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税（根据财税[2014]57号文调整为“依照3%征收率”）：6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

文件二：《增值税暂行条例实施细则》第二条规定：加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

文件三：《增值税暂行条例》第二条规定：纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为16%。

特别注意：

1、一般纳税人只有销售自产商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)才可以享受按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。生产甲供水泥的混泥土应视同委托加工货物，按照16%税率缴纳增值税，税负重，毛利低。在实际操作中，混泥土公司应以销售自产混泥土为主。

编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲